Бухгалтерский учет валютных операций

p align="justify">   ^{Порядок учета экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. При заключении договора поручения посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта участия не принимает. У экспортера в этом случае бухгалтерский учет экспортных операций осуществляется в обычном порядке.}

   ^{При заключении договора комиссии посредник заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет экспортера. Комиссионер в этом случае выступает в роли продавца. Он отражает в учете операции по расчетам с иностранными покупателями и операции по расчетам с комитентом. Учет поставок экспортного товара и его продажа в учете комиссионера не отражаются, поскольку право собственности на товар к посреднику не переходит.}

   ^{Все расходы комиссионера по исполнению им поручения возмещаются ему комитентом. При получении комиссионного вознаграждения в иностранной валюте комиссионер производит обязательную продажу части валютной выручки. По исполнении поручения комиссионер представляет отчет комитенту.}

   ^{Комитент  отражает в бухгалтерском  учете все операции по отгрузке и продаже экспортного товара, а также операции расчета с комиссионером и по обязательной продаже части валютной выручки (если ее не отразил комиссионер).}

   ^{При вывозе товаров в  таможенном режиме экспорта НДС взимается по ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров через комиссионера в налоговый орган должны быть представлены следующие документы: договор комиссии или поручения (копии договора или поручения); контракт (копия контракта) лица; осуществляющего поставку товаров на экспорт; выписка банка (ее копия), подтверждающего фактическое поступление выручки от иностранного лица; грузовая таможенная декларация с отметками российских таможенных органов; копии транспортных и иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ; копии счетов-фактур, счетов-проформ, полученных собственником экспортируемых товаров от продавца экспортируемых товаров.}

   ^{2.6.2. Корреспонденции счетов по учету экспортных операций}

^{(См. Приложение Табл.11.)}   

   ^{2.7. Учет импортных операций.}

   ^{Под импортом товара понимают ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном ввозе.}

   ^{Основная  часть импортных товаров приобретается по прямому внешнеторговому контракту, заключаемому между покупателем и продавцом. Кроме того, импортные товары закупаются по договору поручения, комиссий агентирования, заключаемому между российским покупателем и российским посредником, по договору консигнации, заключаемому российским посредником с иностранным продавцом, и т.п. Контрактная цена на товары зависит от условий поставки.}

   ^{Порядок осуществления валютного  контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров определен инструкцией Центрального банка РФ от 15.06.04 г. № 117-4, введенной в действие с 18.06.04 г. В ней указаны основные документы, по которым осуществляется валютный контроль (паспорт сделки, досье по сделке, ведомость банковского контроля; и отчет об операциях по импортным контрактам), приведены формы этих документов.}

   ^{Паспорт сделки содержит сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего оплату иностранной валютой, валютой РФ, векселями в иностранной валюте или в валюте РФ товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.}

   ^{Досье по сделки - это формируемая  по каждому паспорту импортной сделки подборка документов.}

   ^{Ведомость банковского контроля содержит данные об операциях по контракту, а отчет об операциях по импортным контрактам - сведения об оплате, о товарах, структуре платежей за отчетный период и о количественном составе информационной базы данных.}

   ^{Покупаемые товары принимаются к бухгалтерскому учету в день перехода права собственности на товары к покупателю. Принимаемые к учету товары оформляются бухгалтерской записью:}

   ^{Дебет счетов 10 «Материалы»,}

   ^{07 «Оборудование к  установке», 41 «Товары»  и др.;}

   ^{Кредит  счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».}

   ^{Для контроля за движением приобретаемых товаров целесообразно к синтетическим счетам учета материальных ценностей (07, 10, 41 и др.) открыть субсчета второго или третьего порядка:}

• ^{«Импортные товары в пути за границей»;}
• ^{«Импортные товары в портах и на складах за границей»;}
• ^{«Импортные товары в пути в РФ»;}
• ^{«Импортные товары в портах и на складах в РФ».}

   ^{Оприходование импортных товаров осуществляется в день их фактической приемки покупателем. При этом если оприходование осуществляется по ранее принятым к учету товарам, то бухгалтерские записи оформляются по субсчетам соответствующих синтетических счетов. При приемке товаров, собственником которых по-прежнему остается зарубежный поставщик, они отражаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».}

   ^{Основанием для бухгалтерских записей по принятию к учету и оприходования импортных товаров служат коммерческие, транспортные и таможенные документы.}

   ^{Закупленные товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из контрактной стоимости товаров, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, затрат по заготовке и доставке товаров до места назначения, расходов по страхованию, хранению на складах, естественной убыли в пределах установленных норм и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров.}

   ^{Затраты по заготовке к  доставке товаров , их страхованию, оформлению документации и некоторые другие распределяются между продавцом и покупателем, как правило, в соответствии  с принципами базисных условий поставок, регламентируемых «Инкотермс». При поставке товаров на условиях «СИФ»или «франко-граница страны покупателя» расходы по заготовке и доставке товаров оплачиваются самим поставщиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке товара на условиях «ФОБ» в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и по погрузке на борт судна.}

   ^{Оплата  расходов по приобретению товаров может осуществляться в рублях и в иностранной валюте, пересчитываемой в рубли. При этом пересчет контрактной стоимости товаров в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности, а остальных расходов - по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания.}

   ^{Торговые  организации могут включать затраты по заготовке и доставке импортных товаров до центральных складов (баз) в состав расходов на продажу.}

   ^{При перемещении товаров через таможенную границу импортеры уплачивают таможенную пошлину, сбор за таможенное оформление, НДС и акцизы.}

   ^{Налоговой базой для исчисления таможенных пошлин является таможенная стоимость импортных товаров, состоящая из контрактной стоимости импортных товаров и расходов по их приобретению. Таможенные пошлины уплачиваются в течение 15 дней с момента предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию России. Оплата таможенных пошлин может производиться в рублях или иностранной валюте по курсу ЦБ России, действующему на день принятия грузовой таможенной декларации. Начисленные таможенные платежи относят в дебет счетов учета приобретаемых товаров (07, 10, 41 и др.) и в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по таможенным пошлинам».}

   ^{Сбор  за таможенное оформление импортных товаров взимается по базовой ставке 0,1% от таможенной стоимости в рублях и дополнительно (при ввозе товаров для коммерческих целей) по ставке 0,05% от таможенной стоимости в иностранной валюте. Суммы начисленных сборов отражают по дебету счетов учета приобретаемых товаров и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенным органом по таможенным сборам».}

   ^{Основой для исчисления ИДС  по импортным товарам  является их таможенная стоимость, к которой добавляются таможенная пошлина и сумма акциза по подакцизным товарам. Начисление НДС отражается бухгалтерской записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по импортным товарам», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров». Суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе импортных товаров, подлежат вычету из бюджета после принятия на учет соответствующих товаров независимо от факта их оплаты поставщику. При этом если НДС уплачен в иностранной валюте, то к вычету принимается сумма, определяемая по курсу ЦБ РФ, действующему на дату начисления налога. Сумму вычета отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров», и кредиту счета 19, субсчет «НДС по импортным товарам».}

   ^{Акцизы, уплачиваемые на таможне, как правило, включаются в себестоимость импортируемых товаров и поэтому отражаются по дебету счетов учета приобретаемых товаров и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».}

   ^{При закупке товаров  с целью производства подакцизной продукции суммы акцизов, уплаченные на таможне, возмещаются из бюджета. В этом случае на сумму акцизов дебетуют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», с которого они списываются в дебет счета 68.}

   ^{Как правило, фактическая себестоимость импортных товаров формируется постепенно, по мере признания отдельных расходов. В связи с этим для учета всех расходов по приобретению импортных товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету этого счета учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.), а с кредита фактическую себестоимость приобретенных товаров списывают в дебет счетов учета приобретенных товаров (07, 10, 41 и др.).}

   ^{Учет  расчетов за услуги по доставке товаров  следует осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отрыв  к нему субсчета: 1 «Расчеты в рублях» и 2 «Расчеты в иностранной валюте»}

^{2.7.1 Корреспонденция счетов по учету импортных операций}

^{(См. Приложение Табл.12.)}   

   ^{2.8. Учет внешнеторговых бартерных сделок}

   ^{Организации, совершающие бартерные  сделки, обязаны ввезти на таможенную территорию России эквивалентные по стоимости экспортируемым товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности в сроки, установленные законодательством дл исполнения текущих валютных операций.}

   ^{Порядок осуществления контроля за внешнеторговыми  бартерными сделками определен в Указе Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. №1209 (18).}

   ^{Для оформления бартерных  сделок по экспорту применяются в  основном документы, предусмотренные  по договорам купли  и продажи.}

   ^{Различие  состоит лишь в  том, что вместо выписки банка, подтверждающего поступление выручки от иностранного покупателя, представляются следующие документы, подтверждающие факт экспорта: грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа о разрешении на выпуск в свободное обращение поступивших по импорту товаров и справка, подтверждающая факт оприходования импортных товаров на счетах бухгалтерского учета, подписанная руководителем и главным бухгалтером организации.}

   ^{Паспорт бартерных сделок оформляется в Минэкономразвития РФ, уполномоченные которого проверяют соответствие паспортных данных и контрактов, целесообразность бартерных сделок и т.п.}

   ^{Цена  товаров по внешнеторговым бартерным сделкам может устанавливаться в рублях или иностранной валюте.}

   ^{Учет  поставок товаров. Поставка товаров иностранному партнеру осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового бартерного контракта. По товарообменным операциям право собственности на вывозимые товары переходит к иностранному партнеру по контракту, после того как он выполнит свои обязательства перед российским партнером.}

   ^{Российский  партнер, первым обеспечив исполнение обязательств по обязательств контракту, учитывает отгруженные товары на счете 45 «Товары отгруженные» до момента признания выручки. К счету 45 целесообразно открыть субсчета для учета экспортируемых товаров в пути, портах и на складах в России, 8 пути, портах и на складах за границей.}