Бухгалтерский учет и анализ формирования финансовых результатов в розничной торговле

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в течение отчетного периода находят отражение операционные расходы:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• прочие операционные расходы и
• внереализационные расходы:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные расходы.

Субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Учёт налога на прибыль

 

Существует несколько трактовок прибыли в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.

Бухгалтерская прибыль - прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.

Экономическая прибыль - разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

Представление в отчетности данных об экономической прибыли организации будет способствовать получению полезной деловой информации.

Бухгалтерский, или учетный метод измерения конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам. Несоответствие бухгалтерского и налогового учета еще более усложняет формирование прибыли. Информация о видах доходов, оказывающих влияние на формирование чистой прибыли предприятия является достаточно важной для пользователей отчетности, при том, что в настоящее время она практически недоступна.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

В условиях рыночной экономики вопросы бухгалтерского учета имеют большое значение. Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

Все вышесказанное объективно обусловливает необходимость пристального научно-практического изучения алгоритма формирования финансовых результатов деятельности и их отражения во внешней бухгалтерской отчетности организации.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делить на два вида:
• расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;
• расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;
• расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой

продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления;

• расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Возможность не учитывать безвозмездно полученное имущество при расчете налоговой базы предоставляется лишь в определенных закрытым перечнем случаях (безвозмездная помощь, а также основные средства и нематериальные активы, полученные атомными станциями в соответствии с международными договорами). Во вне реализационных доходах учитываются и доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав. В перечень вне реализационных доходов включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг. Это касается имущества (работ, услуг), полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлениях, целевом финансировании. Такие доходы включаются в состав вне реализационных в момент выявления нецелевого использования.По окончании налогового периода налогоплательщики — получатели упомянутых благ должны будут отчитаться перед налоговой инспекцией о целевом использовании полученных средств.Налогоплательщики, получившие бюджетные средства, также должны будут отчитываться об их использовании перед налоговыми инспекциями. В этом случае отчет должен представляться по форме, утвержденной Минфином России.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базыСогласно п. 12 ст. 251, в число доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, включаются суммы процентов, полученных организациями за просрочку возврата излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов. Организации, получившие имущество в рамках целевого финансирования, могут не учитывать его в составе вне реализационных доходов при условии ведения раздельного учета таких поступлений. Подробный перечень таких средств дан в ст. 251 НК РФ. Оговорены два условия, при которых средства целевого финансирования могут стать объектом налогообложения: нецелевое использование поступивших средств; не использование поступивших средств. Если они не были использованы в течение года после окончания налогового периода, в котором поступили налогоплательщику, то они должны быть учтены в составе вне реализационных доходов.

Задача

Приобретены товары от поставщика – 123900, в т.ч. НДС-18 %. Транспортные расходы поставщика – 6136,в т.ч. НДС-18 %. На постоянный товар установлена торговая надбавка – 20% и НДС-18%. Поступила выручка в кассу-200600. С материально ответственных лиц списаны проданные товары.

Издержки обращения за текущей месяц – 4000

«+» курс. разница – 14000

Налог на имущество – 4500 р.   91/68

Срок исковой – 5300

Уценка товаров – 2000                91-2/41-2

Штрафы, уплачен -  3200            91/76

% уплаченный по кредитам – 1200 р.   91/51

Сальдо начальное по счетам :

41-2 «Товары в розничной торговле» – 80000

44 «Расходы на продажу» - 600

42 «Торговая наценка» – 5000

Стоимость отчета о прибыли и убытках

Средний процент торговой надбавки = (5000+43680)/(26080+200600) = 21,5

19/60 18900

41-2/60 123900 – 18900= 105000

41-2/42 105000 * 20% = 21000

41-2/42 (105000+21000) * 18% = 22680

50/90 200600

91/41-2 200600

91-2/41-2 2000 (уценка товаров)

ВД= 200600* 21,5/ 100 = 43129    90/42

Ср. % ИО = (600+5200)/26080+20600=2.6

Тр. Расходы 5200    44/76

НДС на тр. расходы 936    19/76

Сумма ИО на ост. т-в =2.6 * 2680/100 = 678,08

Сумма Ио р-м т-м = 600 – 678,08 + 4000 = 3921,92     90/44

НДС по р.т. = 200600*18/118 = 30600    90/68

Прибыль от реализации = 43129-30600-3921,92= 8607,08   90/99

Прибыль бух. = 8607,08 +19300 – 10900 = 17007,08

ВРД= 14000+5300=19300

ВРР= 3200+1200+4500+2000=10900

Прибыль нам. = Прибыль бух. = 17008,08

Сумма налога на прибыль = 17007,08 * 20 % =3401,42

Сумма прибыль = 17007,08 – 3401,42= 13605,7   99/84

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Цели и задачи проведения анализа формирования финансовых

результатов в розничной торговле.

 

В настоящее время анализ деятельности предприятия претерпевает изменения в связи с тем, что условия хозяйствования российских предприятий направлены на приведение их к международным условиям. На западе весь анализ деятельности предприятия, в отличие от российского, сводится к анализу рентабельности и платежеспособности (российский анализ предполагает всестороннее изучение функционирования предприятия на рынке).

В данной  главе предлагается рассмотреть подходы к анализу финансовых результатов деятельности предприятия в условиях постепенного перехода аудита, бухгалтерского учета к международным нормам, внедрения западного опыта в практику российских предприятий, опыта в части анализом финансовых результатов и применения принципиально новых методов анализа.

В настоящее время для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. При этом для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Вместе с тем, для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Таким образом, оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам и процентов кредиторам есть чистый финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития.

Методологической основой анализа финансовых результатов деятельности предприятия является целевой подход, то есть четкое определение и формирование целей анализа, их ранжирование и упорядочение, а также определение задач анализа.

Целями проведения анализа финансовых результатов являются:

• своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия;
• в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий;
• выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;
• разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия; разработка предложений по использованию прибыли предприятия после налогообложения.

 

 

 

 

Для достижения поставленных целей в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи:

• разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах;
• анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;
• анализ влияния на финансовые результаты инфляционных процессов в экономике и изменений в нормативно-законодательных актах в области формирования затрат и финансовых результатов предприятия;
• анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины;
• анализ использования прибыли;
• прогнозирование финансовых результатов и разработка мероприятий по их достижению.