Бухгалтерский учет и аудит заработной платы

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок  работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает  среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок  работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.

 

 

Удержание за брак

 

Браком называется продукция, которая в силу имеющихся в  ней дефектов не может быть использована в соответствии с назначением.

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

С работника может быть удержан ущерб, который понесла  организация из-за выпуска бракованной  продукции, только при условии, что  брак возник по его вине. Для определения  размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить является ли брак исправимым.

Исправимый (частичный) брак – это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если брак исправим, то с виновника  удерживаются все расходы организации  по его исправлению.

Неисправимый (полный) брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или  экономически нецелесообразно. Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей. Общая сумма удержания  за допущенный брак не может превышать  среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся  к выплате. Порядок отражения  в учете операций по удержанию  ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной  продукции, зависит от того, исправимый брак или нет.

Если работник допустил неисправимый брак, то необходимо определить себестоимость бракованной продукции.

 

Удержания по заявлению  работника

 

По добровольному заявлению  работника, предоставленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться  удержания на следующие цели:

• благотворительность;
• добровольное страхование, в том числе медицинское;
• уплату профсоюзных взносов;
• оплату коммунальных услуг;
• оплату пребывания ребенка в детском саду и др.

Удержания из заработной платы  работника могут осуществляться на основании исполнительных надписей нотариуса. Исполнительная надпись  ставится нотариусом на документе, подтверждающем ту или иную задолженность работника.

Исполнительная надпись  может ставиться:

• на нотариально заверенном договоре о предоставлении работнику займа;
• на договоре о предоставлении работнику ссуды;
• на трудовом договоре и т.д.

Взыскание по исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласия работника.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся  работнику.

Исключение составляют удержания из заработной платы в  соответствии со ст.138 ТК РФ при отбывании  исправительных работ, при взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

 

 

2. Синтетический и аналитический  учет расчетов по оплате труда

 

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы (из кассы организации) либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается  непосредственно работнику, за исключением  случаев, когда иной способ выплаты  предусматривается законом или  трудовым договором.

Заработная плата выдается работникам наличными денежными средствами, которые организации получают в  обслуживающих их учреждениях банков.

Заработная плата выплачивается  не реже чем каждые полмесяца в  день, установленный правилами внутреннего  трудового распорядка организации, коллективным, трудовым договором (ст.136 ТК РФ).

К документам аналитического учета  заработной платы относятся: лицевой  счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные  ведомости и др.

При приеме на работу в ЗАО «ТАМАК» заполняется личная карточка работника, в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о численности и составе работников. Личные карточки хранятся в отделе кадров в картотеке по каждому цеху и подразделению в алфавитном порядке.

На каждого работника  на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет, в которой указываются фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка.

Сумма заработной платы  к выдаче работнику равна разности между сумами начислений и удержаний  заработной платы. В ЗАО «ТАМАК» для учета расчетов и выплаты заработной платы применяется расчетно-платежная ведомость.

Унифицированные форма  первичной документации по учету  труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.

В ЗАО «ТАМАК» каждого работника в письменной форме извещают о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации  осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы  начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных  выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед  работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные  суммы заработной платы, а также  суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Субсчет «Депонированная  заработная плата» синтетического счета 76 служит для учета сумм не выплаченной  заработной платы вследствие неявки получателя. Таким образом, неполученные суммы перечисляются со счета 70 на субсчет «Депонированная заработная плата» счета 76 «Расчетов с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику  организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает на начало каждого  месяца задолженность по оплате труда  без задолженности по начисленной, но невыплаченной, т.е. депонированной, заработной плате, учитываемой на другом счете.

Начисление и распределение  оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют  следующими бухгалтерскими записями: Дт 20, 23,25, 26, 29 и другие Кт 70.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и капитальными вложениями, отражают такими бухгалтерскими записями, как Дт 07, 08, 10, 11, 15 Кт 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств  социального страхования отражают по Дт 69 Кт 70.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы  за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При  этом составляют бухгалтерскую запись Дт 96 Кт 70. Такой же проводкой оформляют  начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и пр., составляют следующие  бухгалтерские записи:

• Дт 20, 23, 25 и др. Кт 70 на сумму начисленной заработной платы;
• Дт 70 Кт 90, 91 на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
• Дт 90, 91 Кт 43, 41, 40 на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Выдачу заработной платы и пособий  оформляют бухгалтерской проводкой  Дт 70 Кт 50.

Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской  проводкой Дт 70 Кт 76/4.

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую проводку Дт 51 Кт 50. Последующую  выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному ордеру и отражают проводкой Дт 76 Кт 50.

В ЗАО «ТАМАК» синтетический и аналитический учеты труда и заработной платы механизированы. Зарплата и удержания по каждому цеху заносятся в память ЭВМ. Затем компьютер обрабатывает полученные данные и выводит ведомость 12, где показаны затраты отдельного цеха.

Данные аналитических  ведомостей учета в сгруппированном  виде переносится в журналы-ордера по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата, т.е. в дебеты счетов 20,23,25,26,28 и т.д.

 

 

 

 

Заключение

 

Заработная плата  – это основная форма распределения  материальных благ и факторов материального  стимулирования рабочих и служащих.

Заработная плата  является основной формой дохода граждан  в РФ, кроме того затраты на оплату труда - основная статья в калькулировании себестоимости продукции. Поэтому в настоящее время очень важным является правильная организация оплаты труда.

Актуальность  данной темы заключается в том, что  перед бухгалтером ежедневно  возникает масса подобных и переплетённых  между собой вопросов относительно труда и заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны  также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно  может не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической  деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные  с трудовыми отношениями, будут  возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности  должны руководствоваться нормами  действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным  коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия  и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения  таких документов не могут противоречить  положениям трудового законодательства.

Учет труда и его  оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано  с разнообразием применяемых  форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

В ООО «Россия» для оплаты труда работников находят свое применение практически все формы оплаты труда. Распределение должностных  обязанностей между работниками  бухгалтерии произведено с учетом квалификационного уровня и практического  опыта работы.

Для начисления заработной платы предприятие использует табель учёта отработанного времени, на основе которого бухгалтерия производит начисление заработной платы.

Начисленная заработная плата  отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета  доходов в виде заработной платы  и других выплат. Для учета расчетов по заработной плате используется расчетная  ведомость. Причитающаяся к выплате  заработная плата заносится в  платёжную ведомость, на основании  которой и производится выплата.

Для синтетического учета  применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», данные которого отражают в журнале-ордере. Положительным  моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и  выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы. Все расчеты оплаты труда, пособий  и удержаний на предприятии производятся в соответствии с действующим  законодательством и Положением об оплате труда.