Бухгалтерский финансовый учет в производственной организации

 

36. Счёт №  91 "Прочие доходы и расходы"

 

№ опер.	Дебет с кредита  счётов				№ опер.	Кредит в дебет  счетов
	№ 01	№ 66	№ 68	Итого		№ 10	№ 62	№ 99	Итого
34	550000			500000	34		500000		500000
			90000	90000	35	300			300
78		1900		1900	77		600		600
					80			91000	91000
Обороты				591900					591900
Сальдо				0					0

 

 

37. Счёт №  99 "Прибыли и убытки"

 

№  опер.	Дебет с кредита  счётов			№  опер.	Кредит в дебет  счетов
	№ 68	№ 91	Итого		№ 90	Итого
80		91000	91000	79	766101	766101
81	153220		153220
Обороты			244220			766101
Сальдо			0			512881

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пояснения в таблицам 6,7

 

Затраты на производство каждого вида продукции собираются в аналитических счетах (карточках), которые открываются на каждый вид  продукции. В аналитическом счёте  сначала отражается стоимость незавершённого производства по данному виду продукции  на начало отчётного месяца в той  оценке, которая установлена в  учётной политике. Стоимость незавершенного производства на начало месяца приведена в табл. 6. Затем в течение месяца в аналитическом счете отражаются операции по затратам на производство данного вида продукции, которые группируются по статьям затрат. В конце месяца по дебету счета подсчитываются обороты  по статьям затрат и всего затрат по виду продукции; определяется стоимость незавершенного производства на конец отчетного месяца (приведена в табл.5). По кредиту аналитического счета показывается выпуск готовой продукции данного вида, стоимость которого определяется следующим образом: к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляются затраты за месяц и вычитается незавершенное производство на конец месяца.

 

Таблица 8

Показатель	Единица измерения	Количество, м.	Покупная цена, руб./ед. изм.	Стоимость партии, руб.	ТЗР, руб.	Фактическая стоимость, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 01.01.20ХХ	м	5000	50	250000	50000	300000
Поступило за месяц:
1-я партия	м	5000	55	275000	15000	290000
2-я партия	м	3000	48	144000	10000	154000
3-я партия	м	4000	52	208000	18000	226000
Итого за месяц	м	12000		627000	43000	670000
Итого с остатком	м	17000		877000	93000	970000
Средняя стоимость  единицы руб./ед. изм.                              970000/17000=57,06
Отпущено на месяц:
На пошив курток	м	8000	Х	Х	Х
На пошив комбинезонов	м	6000	Х	Х	Х
На исправление  брака	м	5	Х	Х	Х
Итого отпущено	м	14005	Х	Х	Х
Остаток на 01.02.20ХХ	м	2995	57,06	131674	16384,4	171134

 

 

Таблица 9

 

Показатель	Единица измерения	Количество, м.	Цена, руб.	Стоимость по ценам, руб.	Сумма ТЗР, руб.	Фактическая стоимость, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 01.01.20ХХ				38000	2000	40000
Поступило за месяц:				7000	900	7900
Итого с остатком				45000	2900	47900
Средний процент  ТЗР           2900/45000*100=6,4%
Отпущено на месяц:
На пошив курток				6000	372	6372
На пошив комбинезонов				4000	248	4248
На обще- производствен-ные расходы				3500	217	3717
На общехозяйственные  расходы				800	49	849
В транспор-тный цех				1600	99	1699
Итого отпущено				15900	985	16885
Остаток прочих материалов на 01.02.20ХХ				29100	1915	31015

 

 

Таблица 10

 

Показатель	Единица измерения	Количество, м.	Цена, руб.	Стоимость по ценам, руб.	Сумма ТЗР, руб.	Фактическая стоимость, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 01.01.20ХХ
Поступило за месяц:				30000	2500	32500
Итого с остатком				30000	2500	32500
Средний процент  ТЗР    2500/30000*100=8,3%
Отпущено на месяц:				20000	1660	21660
В транспортный цех				20000	1660	21660
Итого отпущено
Остаток прочих материалов на 01.02.20ХХ				10000	840	10840

 

 

 

 

Пояснения к таблицам 8,9,10

 

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка должна производиться  по фактической себестоимости. При  организации учета отпуска материально-производственных запасов используется один из способов, устанавливаемых организацией в  учетной политике:

- по учетной оценке. При использовании в текущем учете учетных оценок (средних покупных цен, средней фактической себестоимости заготовления, плановой себестоимости заготовления и т.п.) фактическая себестоимость отпущенных материалов определятся следующим образом:

 

Ф = Пуо ± Оотп,

 

где Пуо - стоимость отпущенных материалов по учетной оценке, руб.; Оотп - отклонение фактической себестоимости отпущенных материалов от их стоимости по учетной оценке, руб.

Сумма отклонений, приходящихся на отпущенные в производство материалы, рассчитывается таким образом:

 

Оотп =  Пуо × Р откл / 100;     Роткл  = О / М × 100,

 

где Роткл – средний процент отклонений фактической стоимости материалов от их учетной оценки; О – общая сумма отклонений по материалам, руб.; М – общая стоимость материалов по учетным оценкам, руб.;

- по себестоимости каждой единицы. По этой оценке могут оцениваться запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга;

- по средней себестоимости. По этой оценке производится оценка по каждой группе (виду) запасов. Средняя себестоимость группы (вида)  запасов определяется путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца) на общее их количество (на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца).

При способе оценки по средней себестоимости  материалы учитываются по сумме  фактических затрат на приобретение. При наличии косвенных расходов по приобретению материально-производственных запасов они могут учитываться  на отдельном аналитическом счете  «Расходы по заготовке и доставке».

В этом случае фактическая себестоимость  отпущенных материалов (Ф) в конце месяца рассчитывается следующим образом:

 

Ф = Цотп + Тотп,

 

где Цотп - стоимость отпущенных запасов по средней себестоимости, руб.; Тотп - сумма затрат по заготовке и доставке (ТЗР), приходящаяся на отпущенные в производство материалы, руб.

Сумма ТЗР на отпущенные материалы  в производство определяется следующим  образом:

 

Тотп =  Цотп × Ртзр / 100;    Ртзр =  ТЗР / Мц × 100,

 

где Ртзр – процент ТЗР по отношению к стоимости материалов, %; ТЗР – общая сумма транспортно-заготовительных расходов по материалам, руб.; Мц – общая стоимость материалов по ценам, руб.

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). По способу ФИФО материалы списываются по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются запасы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

По варианту, в котором учет основных материалов (ткани) ведется по учетным  оценкам, расчет фактической себестоимости  ткани, отпущенной в производство, производится  по форме, представленной в табл. 10.

По варианту, в котором   учет  материалов осуществляется по методу средней стоимости  единицы, расчет фактической себестоимости  отпущенных в производство материалов производится по форме, представленной в таблице.

 

 

Таблица 11. Ведомость распределения заработной платы и страховых взносов

 

Включено в затраты	Дебет счетов (№ № счетов)	Начислено зарплаты (кредит сч. 70)	Страховые взносы
			В  ПФ	В ФСС	В ФСС (несч. сл)	В ФМС	ИТОГО
На пошив курток	20-1	450000	63000	13050	4500	9000	89550
На пошив комбинезонов	20-2	300000	42000	8700	3000	6000	59700
На исправление  брака	28	5000	700	145	50	100	995
В общепроизвод-ственные расходы	25	90000	12600	2610	900	1800	17910
Транспортного цеха	23	95000	13300	2755	950	1900	18905
В общехо-зяйственные расходы	26	90000	12600	2610	900	1800	17910
ИТОГО		1030000	144200	29870	10300	20600	204970

 

Пояснения к таблице 11

В организациях могут применяться  следующие системы оплаты труда:

- повременная, предусматривающая оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ. При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется по данным табельного учета;

- сдельная, предусматривающая оплату выполненных работ по установленным расценкам. При сдельной оплате труда для начисления зарплаты необходимы данные о количестве изготовленной продукции (работ) и размере оплаты труда за единицу продукции (работ) при определенной квалификации.

Начисление заработной платы производится в соответствии с принятой в организации  системой оплаты труда. В затраты  на производство начисленная заработная плата включается следующим образом:

• непосредственно на счет основного производства (счет 20) – прямая заработная плата;
• на счет общепроизводственных расходов – заработная плата обслуживающего и управленческого персонала цехов;
• на счет  общехозяйственных расходов – заработная плата обслуживающего и управленческого персонала управления организации;
• на счет потерь от брака – заработная плата по исправлению брака.

По суммам начисленной заработной платы производится начисление страховых  взносов (ставки страховых взносов установить в соответствии с действующим законом):

• страховых взносов в Фонд социального страхования      (?  % от заработной платы);
• страховых взносов в Фонд медицинского страхования (?  % от заработной платы);
• страховых взносов в Пенсионный фонд (?  % от заработной платы);
• страховых взносов по обязательному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний (процент устанавливается в зависимости от отрасли профессионального риска; в курсовом проекте –    ? % от заработной платы).

Суммы начисленных  заработной платы и социальных налогов  и их распределение  отражаются в таблице.

 

 

 

 Таблица 12. Затраты транспортного цеха за январь 20ХХ г.

 

Дебетуемые счета			Кредитуемые счета (номера счетов)				Итого
№ счета	Код статьи	Наименование статьи расходов	2	10	69	70
23	01	Материалы		23359			23359
23	02	Заработная плата рабочих				95000	95000
23	03	Страховые взносы			18905		18905
23	04	Общепроиз-водственные  расходы	20000				20000
		Итого по счету 23					157264