Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности на примере ООО «Фора»

По строке «Добавочный капитал» (счет 83) приводится следующая информация: о приросте стоимости основных средств при переоценке, о размере эмиссионного дохода акционерного общества, о курсовых разниц, возникших при формировании уставного капитала.

По строке «Резервный капитал» (счет 82) показываются суммы, зарезервированные  за счет прибыли, которые могут быть направлены при необходимости на покрытие балансового убытка в случае отсутствия иных ресурсов. Резервный капитал обязаны создавать открытые акционерные общества и общества с участием иностранного капитала, прочие организации создают резервный капитал по своему усмотрению.

По строке «Нераспределенная прибыль» показывается прибыль прошлых лет, которая не была распределена среди  акционеров и осталась в распоряжении организации на дату составления  баланса, а также чистая прибыль  отчетного года. Величина прибыли в годовом балансе соответствует кредитовому остатку счета 84 «Нераспределенная прибыль» на конец года, а в промежуточном балансе статья заполняется на основе остатка данного счета с учетом дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» (превышение кредитового оборота над дебетовым увеличит прибыль, превышение дебетового над кредитовым - уменьшит). Сумма непокрытого убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Непокрытый убыток») приводится в балансе в круглых скобках и уменьшает итог раздела «Капитал и резервы».

В разделе «Долгосрочные обязательства» приводится группа строк, характеризующих  наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения свыше 12 месяцев. В соответствии с установленной  учетной политикой организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Информация о наличии непогашенных долгосрочных займов и кредитов находит отражение на счете 67 «Расчеты по долгосрочным капиталам и займам». Беспроцентные займы показываются в сумме фактических затрат полученных средств. Согласно ПБУ 15/01 оценка долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска векселей, наряду с суммой, указанной в векселе, включают причитающиеся к оплате проценты или дисконт, привлеченный путем выпуска облигаций - номинал облигации с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода. Если облигации размещаются по цене выше номинала, превышение цены размещения над номиналом относят в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и распределяют с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течении срока обращения облигации. В случае размещения облигации по цене ниже номинала разница доначисляется с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Задолженность по прочим кредитам и займам банков включает сумму основного долга, указанную в договоре, а также проценты, причитающиеся к оплате по договору на конец отчетного периода.

В разделе «Краткосрочные обязательства» приводится группа статей, характеризующих  наличие у предприятия обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, включая часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам, если учетной политикой предусмотрен ее перевод в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

По строке «Займы и кредиты» (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») отражается задолженность  по данным обязательствам, включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций, в оценке, аналогичной оценке долгосрочных обязательств, порядок, который был приведен выше.

Рассмотрим обязательства, показываемые по группе строк «Кредиторская  задолженность»:

По строке «Поставщики  и подрядчики» на основе сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» отражают задолженность  за полученные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги. Отдельной строкой следует выделять в балансе задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченную выданными векселями по статье «Векселя к уплате».

В случаях их существенности могут быть выделены суммы задолженности  головной организации перед дочерними  и зависимыми обществами по всем видам операций, включая задолженность по приобретенным ценностям, работам, услугам, по полученным авансам, по имуществу, переданному этим организациям и прочее.

По строке «Задолженность перед персоналом организации» приводятся суммы начисленной в отчетном периоде оплаты труда, подлежащей выплате в следующем периоде по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке «Резервы предстоящих  расходов и платежей» отражают остатки  средств, зарезервированных для  осуществления расходов в будущих отчетных периодах (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»). К ним, в частности, относятся: резервы на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевыми инструкциями), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции, на осуществление природоохранных мероприятий.

 

1.2 Форма №2 «Отчет  о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках основан  на методе представления расходов по функциональному назначению, то есть применяется формат себестоимости  продаж. Форма отчета построена в  виде сальдовой ведомости, то есть доходы и расходы приводятся в одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат. Структура отчета представлена в Приложение Б.

Данная форма имеет очень  важное значение, так как в ней  содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Форма № 2 содержит четыре раздела: «Доходы  и расходы по обычным видам деятельности», «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы».

В разделе «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  приводятся соответствующие доходы и расходы, полученные (понесенные) в результате деятельности, признанной организацией обычной, исходя из систематичности операций и порога существенности показателей доходов и расходов.

В разделах: «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для них признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в суммах в соответствии с требованиями указанных Положений.

В разделе «Чрезвычайные доходы и расходы» следует показывать суммы страховых возмещений (с дебета счетов расчетов), стоимость материальных ценностей, оприходованных в результате ликвидации непригодных к использованию активов, отраженные по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а также рекомендуется приводить стоимость утраченных ценностей, не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию, которые учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

 

1.3. Форма №3 «Отчет  об изменениях капитала»

 

Изменения в структуре капитала представлены в форме № 3 Отчет об изменении капитала (Приложение В). Согласно ПБУ 4/99 рассматриваемый отчет должен содержать данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, с выделением его увеличения и уменьшения отдельно по каждой позиции. Наряду с названием организации приводят в отчете сведения о состоянии на начало и конец отчетного периода, а также об изменениях в течение периода резервов и фондов, образуемых ан предприятии.

Форма № 3 содержит четыре раздела:

• «Изменение капитала»,
• «Резервы предстоящих расходов»,
• «Оценочные резервы»,
• «Капитал».

В разделе «Изменение капитала»  приводятся данные об увеличении (уменьшении) собственного капитала в разрезе  его видов - уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль. Для повышения  прогнозной сущности информации в отчете целесообразно приводить данные как минимум за два года - за отчетный период и предшествующий отчетному.

Данный раздел состоит из таких  граф как:

• «Уставный капитал»,
• «Добавочный капитал»,
• «Резервный капитал»,
• «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В разделе «Резервы предстоящих  расходов» показываются остатки  и движение денежных средств по дебету и кредиту счета 96 в целом, по строкам 080-086 отражаются остатки движения средств  по каждому созданному резерву.

В отличие от предыдущего раздела «Оценочные резервы» создаются за счет резервирования сумм не затрат, а прибыли. Общая сумма оценочных резервов отражается по статье 090 «Оценочные резервы» и включает три вида резервов: резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам и резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

В разделе «Капитал» отражаются данные о движении составных частей собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, средства целевого финансирования.

 

1.4 Форма № 4 Отчет  о движении денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств  выступает важной составляющей информационной бухгалтерской системы, характеризующей различные стороны деятельности организации. Балансовые остатки дают лишь информацию о наличии денежных средств на дату составления отчетности. Оценка деятельности осуществляется на основе данных отчета о прибылях и убытках путем сопоставления доходов и расходов. Поскольку доходы и расходы фиксируются методом начислений, они не эквивалентны поступлениям и платежам, а результат - прибыль или убыток - остатку денежных средств на конец периода. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках, показывая потоки денежных средств в увязке с остатками на начало и конец периода (Приложение Г).

Отчет о движении денежных средств  посвящен МСФО 7, согласно которому денежные потоки классифицируются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная (текущая) деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели создания компании, т.е. с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг или прочей уставной деятельности. Отрицательный или незначительный нетто-поток от операционной деятельности служит сигналом грядущих проблем. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями во внеоборотные активы, а также с осуществлением финансовых вложений. Финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению структуры собственного капитала и заемных средств предприятия.

Форма № 4 содержит два раздела: «Движение  денежных средств по инвестиционной деятельности» и «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Раздел «Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности» показывает денежные поступления от продажи  объектов внеоборотных активов и  ценных бумаг, полученные дивиденды  и проценты по финансовым вложениям, поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям.

В разделе "Движение денежных средств  по финансовой деятельности" отражаются поступления от эмиссии акций  и иных долевых бумаг, поступления  займов и кредитов.

 

1.5 Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

 

МСФО 1 рекомендует на ряду с основными  формами в составе годовой  финансовой отчетности приводить вспомогательную  информацию исходя из критериев существенности и уместности. Такая информация включается в годовую отчетность организаций в виде Приложения к балансу (форма № 5), которое состоит из десяти разделов:

• «Нематериальные активы»,
• «Основные средства»,
• «Доходные вложения в материальные ценности»,
• «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»,
• «Расходы на освоение природных ресурсов»,
• «Финансовые вложения»,
• «Дебиторская и кредиторская задолженность»,
• «Расходы по обычным видам деятельности»,
• «Обеспечения»,
• «Государственная помощь» (Приложение Д).

Раздел «Нематериальные активы» приводит детальную информацию к первому разделу баланса «Внеоборотные активы». В частности, показано наличие, поступление и выбытие нематериальных активов за отчетный период в разрезе их видов по первоначальной стоимости, а также суммы накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец периода.

В разделе «Основные средства»  детализируются данные об имеющихся  на предприятии основных средствах, отраженных в первом разделе баланса  «Внеоборотные активы» по остаточной стоимости.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные об имуществе, предназначенном для передачи в лизинг или прокат.

В разделе «Доходные вложения в  материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течение отчетного периода.