Виды и значение резервов предприятия

•  
  по сомнительным долгам;
•  
  под обесценение финансовых вложений;
•  
  под снижение стоимости материальных ценностей. 

 
Таким образом, перечень резервов можно считать закрытым: состав резервов, относящихся к первой группе, ограничен требованием закона или устава организации; относящихся ко второй и третьей группам - нормативными документами по бухгалтерскому учету. 
 
Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого решением руководства предприятия из его прибыли для покрытия вероятных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством и уставом предприятия. 
 
Обязательно создают резервный капитал акционерные общества и совместные предприятия. Добровольно могут создавать резервный капитал другие общества. Общества создают резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала (Федеральный закон N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).3 
 
Порядок использования резервного капитала регламентируется несколькими нормативными актами (Приложение 1). Серьезных разногласий в отношении использования резервного капитала в нормативных документах нет.  
 
Неизбежные расходы, которые организации придется нести в будущем, составляют сущность резервов предстоящих расходов. Согласно п. 70 и 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, коммерческие организации вправе создавать следующие резервы: 

•  
  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
•  
  предстоящих расходов на оплату отпусков;
•  
  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
•  
  на ремонт основных средств;
•  
  на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
•  
  на ремонт предметов проката;
•  
  на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;
•  
  на покрытие непредвиденных затрат.4

 
В отличие от резервов предстоящих расходов непосредственно с активами, точнее с состоянием этих активов, связаны оценочные резервы. Их перечень ограничен нормативными документами по бухгалтерскому учету:  

•  
  резерв по сомнительным долгам, формируемый против такого актива как дебиторская задолженность; 
•  
  резерв под обесценение финансовых вложений, формируемый против такого актива, как финансовые вложения; 
•  
  резерв под снижение стоимости материальных ценностей, формируемый против такой группы активов, как материальные ценности. 

 
Виды резервов предстоящих расходов, предусмотренные российскими правилами бухгалтерского учета и МСФО, представлены в Приложении 2. 
 
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что резервы являются объектом бухгалтерского учета и неоднородны по своему составу. Создаваемые в учете и раскрываемые в финансовой отчетности резервы существенно уточняют ее показатели, повышают информационно-аналитическую ценность, позволяют пользователям принимать обоснованные экономические решения.

1.2. Цели, задачи  и нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета резервов  и резервных фондов организации

 
 
Основной целью бухгалтерского учета резервов и резервных фондов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их составе, дате образования, размерах и использовании всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. В вязи с этим, основными задачами бухгалтерского учета резервов и резервных фондов являются: 

•  
  обеспечение соответствия порядка формирования и использования резервов и резервных фондов действующему законодательству и учредительным документам;
•  
  рациональное формирование учетной политики в части формирования и использования резервов и резервных фондов;
•  
  организация эффективного аналитического учета по каждому виду резервов и резервных фондов;
•  
  достоверное отражение резервов и резервных фондов на счетах синтетического учета, в бухгалтерской и налоговой отчетности.5

 
Для того, чтобы правильно осуществлять бухгалтерский учет резервов и резервных фондов, бухгалтер должен знать нормативные акты, регулирующие данный участок бухгалтерской работы, и соблюдать установленные ими требования. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет резервов и резервных фондов, отражены в приложении 3. 
 
Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.  
 
Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета резервов и резервных фондов, изложены основы его ведения.  
 
Весьма важным документом системы первого уровня является Налоговый кодекс РФ, в котором изложен порядок налогообложения операций с резервными фондами. 
 
Порядок формирования резервного капитала акционерного общества установлен Федеральным законом от 26.12.95 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп.). Для обществ с ограниченной ответственностью данный порядок установлен Федеральным законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 29.12.04 г.).6 
 
В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в состав годовой бухгалтерской отчетности включается Отчет об изменениях капитала (форма № 3). В данном отчете отражается движение резервного капитала. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, исчисленные в соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета 
 
Важным документом третьего уровня является План четов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. В соответствии с Планом счетов, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство. 
 
Для отражения оценочных резервов используются специальные счета: 

•  
  Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
•  
  Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
•  
  Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

 
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают порядок инвентаризации резервов. Так, п. 3.50 устанавливает, что резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве . 
 
К документам четвертого уровня относятся внутренние документы организации. К ним относятся Устав и Учредительный договор, где изложен порядок формирования и использования резервов и резервных фондов. В учетной политике устанавливается порядок создания резервов, рабочий план счетов для учета резервов и резервных фондов, а также формы бухгалтерского учета. 7 
 
Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет резервов и резервных фондов организуется в соответствии с требованиями многочисленных нормативно-правовых актов как в сфере бухгалтерского учета, так и в соответствии с нормами гражданского законодательства. В настоящее время нет специального стандарта, посвященного порядку бухгалтерского учета резервов и резервных фондов. Однако в законодательстве сформулирована цель создания резервов - равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

Глава 2. Бухгалтерский учет резервов и резервных фондов на примере ОАО «Квант»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика и учетная политика  организации

 
 
Открытое акционерное общество «Квант» создано 15 января 2000 г. Юридический адрес предприятия – г. Москва, ул. Комсомольская, д. 70. Правовое положение ОАО «Квант», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об открытых акционерных обществах», а также Уставом.  
 
Компания «Квант» осуществляет оптовую и розничную поставку компьютеров и оргтехники, которые предварительно собираются из комплектующих изделий специалистами компании. 
 
Основные технико-экономические показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ОАО «Квант» в 2005-2007 г.г, приведены в Приложении 7. Как видно из приведенных данных, эффективность деятельности ОАО «Квант» увеличивается. Объем продаж в 2007 г. увеличился по сравнению с прошлым годом на 6193 тыс. руб., или на 13.59 %. Увеличилась как прибыль от продажи товаров (на 6695 тыс. руб., или на 163.53 %), так и чистая прибыль (на 4463 тыс. руб., или на 137.28 %). По итогам анализа можно сделать вывод, что ОАО «Квант» - относительно крупное предприятие, оно развивается и расширяется. 
 
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», ОАО «Квант» разработало и утвердило на 2007 г. учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с принятой учетной политикой: 
 
1. Резервы предстоящих расходов и платежей в 2007 г. создаются:  

•  
  на предстоящую оплату отпусков работникам; 
•  
  выплату вознаграждений по итогам работы за год; 
•  
  ремонт основных средств; 
•  
  гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

 
2. Затраты по ремонту основных  средств покрываются за счет  сформированного резерва на ремонт  основных средств. 
 
3. В отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги; резервы на обесценение материальных ценностей и финансовых вложений. 
 
4. Инвентаризация резервов и резервных фондов проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. 
 
^

2.2. Бухгалтерский учет  уставных резервов

 
 
В ОАО «Квант» отчисления в резервный капитал производятся в соответствии со сметой распределения прибыли, утвержденной общим собранием участников. Расходование Резервного фонда Общества на оплату труда работников Общества не допускается. 
 
В соответствии с решением общего собрания учредителей по итогам утвержденной отчетности за 2006 год и согласно уставу ОАО «Квант» направило 40000 руб. на формирование резервного капитала. Это было отражено бухгалтерскими записями, отраженными в табл. 2.1. 
 
Таблица 2.1 
 
Отражение в учете ОАО «Квант» отчислений в резервный капитал 
 
руб.

 
 
Поскольку предприятие в течение не имело убытков и непредвиденных расходов, средства резервного капитала не использовались. 
 
При использовании средств резервного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:  

•  
  по дебету счета 82 и кредиту счета 84 в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 
•  
  по дебету счета 82 и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части сумм, направляемых на погашение облигаций общества. 

 
По результатам исследования можно сделать вывод, что в ОАО «Квант» резервный капитал достоверно отражен в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

2.4. Инвентаризация резервов, отражение их в бухгалтерской  отчетности

 
 
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей в ОАО «Квант» комиссия должна проверить правильность и обоснованность созданных в организации резервов: 

•  
  на предстоящую оплату отпусков работникам;
•  
  на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год;
•  
  расходов на ремонт основных средств;
•  
  на гарантийный ремонт и обслуживание.

 
Проводя инвентаризацию, комиссия проверяет, правильно ли были рассчитаны суммы резервов и обоснованно ли переносятся остатки на начало следующего отчетного года. Если комиссия обнаружит превышение фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета, в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения. Если обнаружится, что резерв недоначислен, то бухгалтерия предприятия должна сделать дополнительную проводку и включить дополнительные отчисления в издержки производства и обращения. 
 
Неизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов в конце года присоединяются к финансовым результатам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Рассмотрим перечисленное на примере. Допустим, ОАО «Квант» имеет резерв по сомнительным долгам. Каждый квартал 2007 г. организация проводила инвентаризацию дебиторской задолженности. В итоге сумма резерва за 2007 г. составила по состоянию: 
 
- на 31 декабря 2006 г. - 193 000 руб. (сумма перенесена на следующий налоговый период - 2007 г.; 
 
- на 31 марта 2007 года - 18 700 руб.; 
 
- на 30 июня 2007 года - 525 000 руб.; 
 
- на 30 сентября 2007 года - 60 100 руб.; 
 
- на 31 декабря 2007 года - 320 000 руб. (сумма перенесена на 2008 г.). 
 
Если учетной политикой на 2008 г. не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, оставшаяся сумма резерва, равная 320 000 руб., включается в состав прочих доходов организации. 
 
Резервный капитал находит отражение в отчетности ОАО «Квант», т.е. в Бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 4) и Отчете о движении каптала ф. № 3 (приложение 6). 
 
Таблица 2.3 
 
Отражение резервного капитала в бухгалтерской отчетности ОАО «Квант»  
 
руб.