Виды и значение резервов предприятия

Дата	Главная книга, кредитовый остаток по счету 82, руб.	Бухгалтерский баланс, строка 430, тыс.руб.	Отчет о движении капитала, стр. 140
31.12. 2007 г.

 
 
 
^

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета резервов и резервных фондов в ОАО «Квант»

3.1. Создание резерва под  обесценение финансовых вложений

 
 
Как уже отмечалось, учетной политикой ОАО «Квант» не предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений в случае устойчивого снижения их стоимости. Однако объем операций исследуемого предприятия с ценными бумагами довольно большой, их стоимость на конец 2007 г. составила 224 тыс. руб. (Приложение 4, стр. 140) и подвержена рыночным колебаниям. Поэтому ОАО «Квант» можно порекомендовать предусмотреть в учетной политике порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений. 
 
Разработаем для ОАО «Квант» методику отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию резерва под обесценение финансовых вложений. Допустим, по состоянию на 31 декабря 2007 г. ОАО «Квант» проверило свои финансовые вложения. В ходе проверки было установлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30000 руб. На эту сумму ОАО «Квант» создало резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерском учете должна быть сделана запись: 
 
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59 субсчет «Резерв под обесценивание финансовых вложений» - 30 000 руб. - создан резерв. 
 
Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв, будет повышаться или понижаться, то на эти отклонения следует скорректировать данный резерв. Если такой актив продают, надо восстановить суммы ранее созданного резерва. При этом увеличиваются прочие доходы. 
 
Рассмотрим вышесказанное на примере. В январе 2008 г. ОАО «Квант» продало долгосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), по которым ранее создало резерв. В этом случае бухгалтер ОАО «Квант» должен восстановить суммы резерва: 
 
Дебет 59 субсчет «Резерв под обесценивание финансовых вложений», Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 30 000 руб. - восстановлен ранее созданный резерв. 3.2. Создание резерва по сомнительным долгам

 
 
В учётной политике ОАО «Квант» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Однако учитывая значительные объемы просроченной дебиторской задолженности, ОАО «Квант» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, для ОАО «Квант» целесообразно предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте. Преимущество будет заключаться в том, что: 
 
1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их; 
 
2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 – их просто не будет. 
 
Резерв по сомнительным долгам может использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки за тот же отчетный период. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ. 
 
ОАО «Квант» для того, чтобы проследить порядок формирования резерва в целях налогового учета, рекомендуется составить специальную таблицу, при заполнении которой нужно придерживаться следующих правил: 
 
1) если задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма; 
 
2) когда долг возник от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50 процентов от этой суммы; 
 
3) задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв вообще не увеличивает. 
 
Дни отсчитываются не с момента возникновения дебиторской задолженности, а с даты оплаты, которая указана в договоре или счете (табл. 3.1). 
 
Таблица 3.1 
 
Расчет резерва по сомнительным долгам ОАО «Квант»  
 
руб.

Наименование дебитора	Срок возникновения сомнительной задолженности сумма, руб.				Сумма отчислений в резерв, руб.
	свыше 90 дней	от 45 до 90 дней	до 45 дней	Всего
ООО «Салют»
ООО «Сатурн»
ООО «Марс»
ООО «Спутник»
ЗАО «Зальта»
ООО «Стройсервис»
ЗАО «Старлок»
Итого	322000	86000	14553000	14961000	365000

 
 
В результате на 31 декабря 2007 г. сумма резерва по сомнительным долгам будет равна 365 тыс. руб. (меньше, чем 10 % выручки от реализации за год – 21605 тыс.руб.). Экономическая эффективность предложенного мероприятия заключается в сокращении налога на прибыль по ставке 24 % с суммы резерва по сомнительным долгам: 
 
365 тыс. руб. х 24 % = 87.6 тыс.руб. 
 
Таким образом, создание резерва по сомнительным долгам позволит ОАО «Квант» сократить платежи налога на прибыль в сумме 87.6 тыс. руб. в год. 
 
^

3.3. Создание резерва под  снижение стоимости материальных  ценностей

 
 
Основную часть материальных запасов ОАО «Квант» составляют запасные части к компьютерам и оргтехнике. Часто в течение года происходит снижение стоимости данных материальных ресурсов. Это происходит во-первых, по причине снижения рыночной цены на аналогичные материалы, во-вторых – по причине снижения их качества или морального устаревания. Потеря первоначального качества материалов по разным причинам означает невозможность их полноценного использования или реализации по рыночной цене и необходимость уменьшения их учетной стоимости, т.е. уценки. 
 
При подготовке к составлению годового отчета ОАО «Квант» должно выявить текущую рыночную стоимость имеющихся у него материальных запасов, и если она окажется ниже той, по которой эти ценности отражаются в учете на соответствующих счетах, то именно по текущей рыночной стоимости следует отразить остатки этих ценностей в годовом балансе. С этой целью п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов.  
 
ОАО «Квант» можно порекомендовать создание резерва под обесценение материальных ценностей. В бухгалтерском учете ОАО «Квант» образование резерва будет означает возможность появления в будущем убытков от снижения стоимости материальных запасов, что отражается путем увеличения прочих расходов (уменьшения финансового результата). 
 
Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в конце 2007 г. ОАО «Квант» провело тестирование на соответствие балансовой стоимости отдельных наименований материально-производственных запасов их текущим рыночным ценам. Выявленная разница составила 90 000 рублей. 
 
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – 90000 руб. – выявленная разница между стоимостью материально-производственных запасов, отраженной на балансе организации и их рыночной стоимостью на конец года; 
 
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 90000 руб. – восстанавливается сумма начисленного резерва на начало следующего отчетного года. 
 
Необходимо отметить, что величина созданного резерва принимается только для целей бухгалтерского учета, и не влияет на налогообложение ОАО «Квант». 

Заключение

 
 
По итогам изучения методики бухгалтерского учета резервов и резервных фондов необходимо сделать ряд выводов и обобщений. 
 
В теоретической части курсовой работы выяснилось, что резервы являются объектом бухгалтерского учета, они существенно уточняют показатели бухгалтерской отчетности, повышают ее информационно-аналитическую ценность, позволяют пользователям принимать обоснованные экономические решения. Целью бухгалтерского учета резервов и резервных фондов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их составе, дате образования, размерах и использовании всех заинтересованных пользователей 
 
Практическая часть курсовой работы была посвящена изучению методики бухгалтерского учета резервов и резервных фондов в условиях конкретной организации ОАО «Квант».  
 
В соответствии с учетной политикой в ОАО «Квант создаются резервы предстоящих расходов и платежей в 2007 г. на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. 
 
В соответствии со сметой распределения прибыли, утвержденной общим собранием участников, в ОАО «Квант» производятся отчисления в резервный капитал. 
 
В ОАО «Квант» ежегодно проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. Проверке подлежит состав, обоснованность и правильность создания резервов (порядок должен соответствовать порядку, приведенному в учетной политике текущего года; правильность расчета суммы резерва, его использования и отражения в учете. 
 
В целом результаты исследования системы бухгалтерского учета резервов и резервных фондов подтверждают, что рассмотренные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в РФ. Регистры аналитического и синтетического учета движения резервов и резервных фондов, бухгалтерская отчетность ОАО «Квант» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций с резервами по состоянию на 01.01.2007 г. 
 
Как недостаток в организации бухгалтерского учёта резервов и резервных фондов на предприятии было отмечено, что в учётной политике ОАО «Квант» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Данному предприятии было рекомендовано создание такого резерва по правилам Налогового кодекса РФ, что позволит за год снизить платежи налога на прибыль на сумму 87.6 тыс. руб.  
 
Учетной политикой ОАО «Квант» также не предусмотрено создание резерва под обесценивание финансовых вложений в случае устойчивого снижения их стоимости. Однако объем операций исследуемого предприятия с ценными бумагами довольно большой, и их стоимость на конец 2007 г. составила 224 тыс. руб. подвержена рыночным колебаниям. Поэтому ОАО «Квант» рекомендовано предусмотреть в учетной политике порядок создания резерва под обесценивание финансовых вложений, в том числе ценных бумаг. 
 
ОАО «Квант» было рекомендовано создание резерва под обесценение материальных ценностей с целью покрытия убытков от снижения в текущем отчетном периоде стоимости материальных запасов путем увеличения прочих расходов. 
 
^

Список использованной литературы

 
 
 

1.  
   Налоговый кодекс Российской Федерации 
2.  
   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 3 ноября 2006 г.)
3.  
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26.03.2007 г.)
4.  
   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
5.  
   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.ИНФРА-М, 2007.– 315 с.
6.  
   Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.ИНФРА-М, 2007.- 508 с.
7.  
   Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебное пособие. М.Проспект, 2007. – 356 с.
8.  
   Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М.Проспект, 2007. – 412 с.
9.  
   Беляева Н. Создание резерва на ремонт основных средств // Финансовая газета. – 2007. - № 51. –С. 8
10.  
    Карпович Л.В. Резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 3. – С. 16-18
11.  
    Карпович Л.В. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 5. – С. 19-23
12.  
    Киселева И.А. Особенности формирования и учет резервов. Возможные ошибки // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 1. – С. 19-23
13.  
    Киселева Г.И. Резерв на ремонт основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 1. – С. 19-23
14.  
    Лактионова Н.В., Касьянова С.А. Бухгалтерские и налоговые аспекты учета резерва на предстоящую оплату отпусков // Все для бухгалтера. – 2007. - № 24. – С. 28-29
15.  
    Моисеев М.В. Резерв на ремонт основных средств // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 9. – С. 25-28
16.  
    Никитин В.В. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. –2008. - № 2. – С. 17-18
17.  
    Понокова Д.И. Идентификация и классификация резервов в российской и международной практике // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 1. – С. 16-27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Основание хозяйственной орерации	Сумма руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1			40000	84	82

 

 

 

 

 

 

 

Наименование дебитора	Срок возникновения сомнительной задолженности сумма, руб.				Сумма отчислений в резерв, руб.
	свыше 90 дней	от 45 до 90 дней	до 45 дней	Всего
ООО «Салют»
ООО «Сатурн»
ООО «Марс»
ООО «Спутник»
ЗАО «Зальта»
ООО «Стройсервис»
ЗАО «Старлок»
Итого	322000	86000	14553000	14961000	365000