Влияние курсов иностранных валют на формирование финансовой отчетности

 

(b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

 

(c) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

 

21. При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

 

22. Датой  операции является дата, на которую  впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). На практике часто используется обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции: например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.

 

 

Отражение в отчетности на дату окончания последующих отчетных периодов

 

 

23. На  конец каждого отчетного периода:

 

(a) монетарные  статьи в иностранной валюте  переводятся по курсу закрытия;

 

(b) немонетарные  статьи, которые оцениваются по  исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

 

(c) немонетарные  статьи, которые оцениваются по  справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

(в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина  России от 18.07.2012 N 106н)

 

24. Балансовая  стоимость статьи определяется  с учетом требований других  применяемых стандартов. Например, основные средства могут оцениваться по справедливой стоимости или по исторической стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Независимо от того, каким образом определяется балансовая стоимость - исходя из справедливой стоимости или на основании исторической стоимости, - если получена сумма в иностранной валюте, в дальнейшем ее нужно перевести в функциональную валюту в соответствии с настоящим стандартом.

 

25. Балансовая  стоимость некоторых статей определяется  путем сравнения двух или более  сумм. Балансовой стоимостью запасов, например, является наименьшая из  двух величин - себестоимость или  чистая стоимость возможной продажи, - в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы". Подобным образом, в соответствии  с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" балансовая стоимость актива, для которого существуют признаки обесценения, должна равняться наименьшей из сумм: его балансовой стоимости до учета возможных убытков от обесценения или его возмещаемой сумме. Если такой актив является немонетарным и оценен в иностранной валюте, его балансовая стоимость определяется путем сравнения:

(a) стоимости  или балансовой стоимости (в зависимости  от конкретного случая), переведенной  по обменному курсу валют на  дату определения этой величины (т.е. для статьи, оцениваемой по  исторической стоимости, это будет  курс на дату операции), и

(b) чистая  стоимость возможной продажи  или возмещаемой суммы (в зависимости  от конкретного случая), переведенной  по обменному курсу валют на  дату определения этой стоимости (т.е. по курсу закрытия на конец  отчетного периода).

В результате такого сравнения может возникнуть ситуация, когда убыток от обесценения признается в функциональной валюте, но не признается в иностранной валюте, или наоборот.

26. При  наличии нескольких обменных  курсов валют используется обменный  курс, по которому могли бы  производиться расчеты по будущим потокам денежных средств, связанных с данной операцией или остатком по такой операции, если бы такие потоки денежных средств возникли на дату определения стоимости. Если одну валюту временно невозможно обменять на другую, следует применять первый же курс, по которому можно будет выполнить обмен.

 

 

Признание курсовых разниц

 

27. Как  указано в пункте 3, для учета  хеджирования статей в иностранной  валюте применяется МСФО (IAS) 39. Применение  учета хеджирования требует от  предприятия учитывать некоторые  курсовые разницы с использованием  подхода, отличного от подхода  к курсовым разницам, которого требует настоящий стандарт. Например, МСФО (IAS) 39 требует, чтобы курсовые разницы по монетарным статьям, которые отвечают требованиям, предъявляемым к инструментам хеджирования денежных потоков, первоначально признавались в составе прочего совокупного дохода, если хеджирование эффективно.

 

28. Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли, за исключением случаев, описанных в пункте 32.

 

29. Если  монетарные статьи возникают  в результате операций в иностранной  валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.

30. Если  прибыль или убыток от немонетарной  статьи признается в составе  прочего совокупного дохода, каждый  валютный компонент такой прибыли  или убытка также признается в составе прочего совокупного дохода. Напротив, если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка.

31. Другие  стандарты требуют, чтобы некоторые  прочие доходы и убытки признавались в составе прочего совокупного дохода. Например, МСФО (IAS) 16 требует, чтобы некоторые прочие доходы и убытки, возникающие при переоценке основных средств, признавались в составе прочего совокупного дохода. Если такой актив оценен в иностранной валюте, пункт 23 (c) настоящего стандарта предписывает, чтобы сумма после переоценки переводилась по курсу обмена на дату, когда была определена стоимость, что приводит к курсовой разнице, которая также признается в составе прочего совокупного дохода.

32. Курсовые  разницы, возникающие в связи  с монетарной статьей, которая  составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение (см. пункт 15), признается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). В финансовой отчетности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающееся предприятие (например, в консолидированной финансовой отчетности, если иностранное предприятие является дочерним предприятием), такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода и реклассифицируются из состава капитала в состав прибыли или убытка после выбытия чистой инвестиции в соответствии с пунктом 48.

33. Если  монетарная статья является компонентом  чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение и номинирована в функциональной валюте отчитывающегося предприятия, в индивидуальной финансовой отчетности иностранного подразделения возникает курсовая разница в соответствии с пунктом 28. Если такая статья номинирована в функциональной валюте иностранного подразделения, курсовая разница возникает в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия в соответствии с пунктом 28. Если такая статья номинирована в валюте, отличающейся от функциональной валюты как отчитывающегося предприятия, так и иностранного подразделения, курсовая разница в соответствии с пунктом 28 возникает и в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия, и в индивидуальной финансовой отчетности иностранного подразделения. Такая курсовая разница признается в составе прочего совокупного дохода в финансовой отчетности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающееся предприятие (т.е. финансовая отчетность, в которой отчетность иностранного подразделения консолидируется или учитывается с использованием метода долевого участия).

(в ред. МСФО (IFRS) 11, утв. Приказом Минфина  России от 18.07.2012 N 106н)

 

34. Если  предприятие ведет свой учет  в валюте, отличающейся от его  функциональной валюты, на момент подготовки финансовой отчетности все суммы переводятся в функциональную валюту в соответствии с пунктами 20 - 26. Это позволяет получить в функциональной валюте те же суммы, которые были бы получены, если б соответствующие статьи учитывались в функциональной валюте изначально. Например, монетарные статьи переводятся в функциональную валюту с использованием курса закрытия, а немонетарные статьи, которые учитываются по исторической стоимости, переводятся по обменному курсу валют на дату операции, в результате которой они были признаны.

 

Изменение функциональной валюты

 

35. При  изменении функциональной валюты  предприятие применяет процедуры  перевода, связанные с новой функциональной  валютой, перспективно, с даты такого изменения.

36. Как  указано в пункте 13, функциональная  валюта предприятия отражает  базовые операции, события и обстоятельства, относящиеся к предприятию. Таким образом, после определения функциональной валюты ее можно изменить только при появлении изменений в таких базовых операциях, событиях и обстоятельствах. Например, изменение валюты, которая оказывает основное влияние на продажные цены на товары и услуги, может привести к изменению функциональной валюты предприятия.

37. Влияние  изменения функциональной валюты  учитывается перспективно. Иными словами, предприятие переводит все статьи в новую функциональную валюту по обменному курсу, начиная с даты изменения. Стоимость немонетарных статей, полученная в результате такого перевода, считается их исторической стоимостью. Курсовые разницы, возникающие при переводе иностранного подразделения и первоначально признанные в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктами 32 и 39 (c), не признаются в составе прибыли или убытков до выбытия иностранного подразделения.

 

 

Использование валюты представления, которая отличается от функциональной валюты

 

 

Перевод в валюту представления

 

38. Предприятие  может представлять свою финансовую  отчетность в любой валюте (валютах). Если валюта представления отличается  от функциональной валюты предприятия, оно переводит результаты своей работы и финансовое положение в валюту представления. Например, если в состав группы входят предприятия с разными функциональными валютами, результаты работы и финансовое положение каждого из них показывается в единой валюте, чтобы можно было представить консолидированную финансовую отчетность.

 

39. Результаты  работы и финансовое положение  предприятия, функциональная валюта которого не является валютой гиперинфляционной экономики, переводится в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

(a) активы  и обязательства в каждом из  представленных отчетов о финансовом  положении (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия на дату составления данного отчета о финансовом положении;

 

(b) доходы  и расходы для каждого отчета, представляющего прибыль или  убыток и прочий совокупный  доход (т.е. включая сравнительные  данные), переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций; и

(пп. "(b)" в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

 

(c) все  возникающие в результате перевода  курсовые разницы признаются  в составе прочего совокупного дохода.

40. На  практике перевода статей доходов  и затрат часто используется  обменный курс валют, который  приблизительно равен фактическому  курсу на даты операций: например, средний курс за период. Однако  если обменный курс валют существенно  колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.

 

41. Курсовые разницы, упомянутые в пункте 39 (c), являются результатом:

(a) перевода  доходов и расходов по обменным  курсам валют на даты операций  и перевода активов и обязательств  по курсу закрытия.

(b) перевода  входящей суммы чистых активов  по курсу закрытия, который отличается от предыдущего курса закрытия.

Эти курсовые разницы не признаются в отчете о прибыли и убытках, поскольку изменения обменных курсов валют оказывают лишь незначительное непосредственное влияние (или не оказывают никакого влияния) на текущие и будущие потоки денежных средств от операционной деятельности. Кумулятивная сумма курсовых разниц представляется в отдельном компоненте капитала до выбытия иностранного подразделения. Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, которая консолидирована, но не находится в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при переводе и относящиеся к неконтролирующей доле держателей, рассчитываются и признаются в консолидированном отчете о финансовом положении как компонент неконтролирующей доли.

42. Результаты  работы и финансовое положение  предприятия, функциональная валюта которого является валютой гиперинфляционной экономики, переводится в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

 

(a) все  суммы (т.е. активы, обязательства, статьи  капитала, доходы и расходы, в  том числе сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия  на последнюю отчетную дату, за следующим исключением: