Влияние ценообразования и налогообложения на учёт сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий

Правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, требования, предъявляемые  к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, устанавливает Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. № 3321-ХII (в редакции от 26.12.2007г. № 302-З) четко оговаривает требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета в организации. Одними из основных требований являются: непрерывность отражения хозяйственных операций (8 статья); описаны основные положения по оценке имущества (11 статья) и проведению инвентаризации имущества организации (12 статья); определен порядок составления отчетности организации и т.п.

Основные вопросы организации  бухгалтерского учета с юридической  точки регулируются Гражданским  кодексом Республики Беларусь, утвержденным Палатой представителей Республики Беларусь 07.12.1998 г. № 218-З (в редакции от 08.07.2008г. № 301-З).

С 01.01.2011 г. вступила в силу инструкция «О порядке бухгалтерского учета материалов», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.07.2010г. № 133, которая является основным общеотраслевым документом по учету материалов. Инструкция устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций.

Порядок отнесения активов  организации к основным средствам  или предметам регулируется положением «О порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов», утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187 (в редакции от 21.09.2009г. №37/18/6).

Правила и сроки приемки  материальных ценностей, поступающих  в организации, определяются положением «О приемке товаров по количеству и качеству», утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996 г. № 285 (в редакции от 02.08.2006 г. № 990), ГОСТами, другими нормативными документами и договорами с поставщиками.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении  бланков товарно-транспортной накладной  формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы № ТН-2 и инструкций по их заполнению» от 14.05.2001 г. № 53 (в редакции от 18.12.2008 г. № 192) утверждены бланки товарных и товарно-транспортных накладных, инструкция по их заполнению и т.п.

Документом, регламентирующим порядок отнесения расходов организации  на себестоимость, являются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 г. № 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 3, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 03-02-07/300 (в редакции от 30.10.2008 г. № 210/161/151). В настоящее время носят рекомендательный характер.

Подпунктом 2.6.11 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определено, что стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

Вместе с тем согласно подп.2.6. этого же документа затраты, связанные с доставкой (включая  погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в  соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.

В соответствии с Основными  положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и другими нормативными правовыми актами, касающимися формирования себестоимости разработаны Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные Министерством промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 г. № 250.

 Целью настоящих  Методических рекомендаций является: регламентация состава и структуры  затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), обеспечение единообразия в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции (работ, услуг), определение порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленных организациях, подчиненных Министерству промышленности Республики Беларусь.

Наиболее важным средством  контроля сохранности собственности  является инвентаризация, которая заключается  в сверке фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете регулируется постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств».

При документальном оформлении расхода горюче-смазочных материалов (ГСМ) рекомендуется использовать Инструкцию порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденную постановлением Министерства транспорта Республики Беларусь от 31.12.2008г.   № 141, которая вступила в силу с 1 марта 2009 года.

Основным документом, которым руководствуются непосредственно  в организациях при организации  бухгалтерского учета производственных запасов, является учетная политика организации, которая разрабатывается в соответствии с положением «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 (в редакции от 26.05.2008 г. № 85). Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации как, в общем, так и в вопросах учета производственных запасов. Руководствуясь данным положением в организации ЗАО «Миран» разработана учётная политика (см. приложение 1).

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.06.2011 г. № 50 утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. На основании данной инструкции в организации разработан внутренний план счетов.

Порядок заполнения бухгалтерской  отчетности об остатках и движении производственных запасов за 2012 г. регулируется Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111 .

С 01.01.2013 г. при составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. N 111 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности» и Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь.

Однако изучение только нормативных документов не может  принести полного представления  обо всех изменениях и особенностях учета производственных запасов. Определенную роль здесь играют публикации в периодических  изданиях, а в большей степени учебные издания и монографии по бухгалтерскому учету, что позволяет бухгалтерам, а также автору настоящей работы, приобретать теоретические знания в области учета и анализа производственных запасов.

При изучении порядка  учета производственных запасов можно руководствоваться следующей литературой:

«Бухгалтерский учет»  под общей редакцией профессора Н.И.Ладутько. В данном учебном пособии  излагаются вопросы теории и практики ведения бухгалтерского учета, в  т.ч. производственных запасов, составления отчетности на предприятиях разных отраслей – промышленности, сельского хозяйства, торговли, общепита и др. Вопросы учета рассматриваются на разработанном сквозном примере с заполнением  учетных регистров с выходом на баланс [20].    

Учебное пособие «Бухгалтерский учет» под редакцией О.А.Левковича и И.Н.Бурцевой. В данном учебном пособии подробно раскрыт порядок документального оформления и учета поступления и выбытия производственных запасов, теоретический материал дополнен схемами и рисунками, практическим материалом [26].

1.3 Значение и  задачи учёта поступления и обеспеченности промышленной организации сырьём, материалами, полуфабрикатами, комплектующими изделиями

Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, и др.), т.е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие в организации достаточного количества складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед  учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

1. правильное и своевременное документальное оформление 
   всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с 
   их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической 
   себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по 
   направлениям затрат;
2. выбор наиболее приемлемой оценки производственных запасов в текущем учете;
3. контроль за сохранностью производственных запасов в 
   местах их хранения и на всех стадиях движения;
4. постоянный контроль  за соблюдением  установленных 
   норм запасов материальных ценностей;
5. систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных 
   норм их расходования;
6. контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;
7. своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);
8. своевременное осуществление расчетов с поставщиками 
   товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач  необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции.

В целях повышения  роли учета и контроля в этом деле, надо в каждой организации иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы организации следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов товарно-материальных ценностей, а также выдавать разрешения (пропуска) на их вывоз с организации [19].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ПОСТУПЛЕНИЯ И ОТПУСКА МАТЕРИАЛОВ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Влияние  ценообразования и налогообложения на учёт сырья, материалов,  полуфабрикатов, комплектующих изделий

Важнейшей предпосылкой организации учета производственных запасов является их оценка. Согласно ст. 11 Закона Республике Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994г. № 3321-XII (в редакции от 29 декабря 2007 г. № 302-З) все товарно-материальные ценности в бухгалтерском учете и балансе отражаются по фактически произведенным расходам.

Фактической себестоимостью приобретенных материалов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных  в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.