Влияние ценообразования и налогообложения на учёт сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий

Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает: стоимость материалов по ценам приобретения; транспортно-заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по покупным ценам представляет собой  сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Согласно пункту 32 инструкции «О порядке бухгалтерского учета  материалов», утвержденной постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114  к транспортно-заготовительным расходам относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
• другие расходы [13, с. 2].

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

Согласно  пункту 34 инструкции «О порядке бухгалтерского учета материалов», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов) [13, с. 3].

Согласно  подпункта 2.6.12 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг)», утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (в редакции от 30.11. 2008 г. №210/161/151) включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

1. по средневзвешенным ценам;
2. по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
3. по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

Оценка материалов по средневзвешенным ценам применяется  в случаях, когда материалы учитываются  по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или в ценах поставщиков.

Метод оценки по учетным ценам требует разработки системы учетных цен и составления номенклатур-ценников. Каждому виду сырья или материалов присваивается оригинальный номенклатурный номер, который обязательно указывается в приходных и расходных документах, что позволяет вести количественно-сортовой учет с использованием вычислительной техники.   Учетная цена определяется по каждому номенклатурному номеру на определенный период для текущей оценки движения материальных ценностей. Согласно пункта 40 инструкции «О порядке бухгалтерского учета материалов», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 июня 2010 г. № 133, разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

• покупные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

-средняя цена  группы. В этом случае разница  между фактической себестоимостью  материалов и средней ценой  группы учитывается в составе  транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы является  разновидностью планово-расчетной  цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.        Основой для разработки учетных цен могут быть средневзвешенные цены покупок исходя из договорных цен, планово-расчетных цен, которые в свою очередь, могут быть разработаны на основе фактурной стоимости материалов с добавлением транспортно-заготовительных расходов. Этот метод требует учета отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен, которые означают экономию или перерасход фактической себестоимости материальных ресурсов от принятых учетных цен. Фактическая себестоимость на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

2.2 Документальное оформление поступления и отпуска в производство сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий

       Материальные ценности в ЗАО «Миран» поступают: непосредственно от поставщиков в порядке децентрализованных закупок; через подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет; путем изготовления материалов силами организации; получения организацией безвозмездно (включая договор дарения); в результате списания пришедших в негодность основных средств и предметов; выявления излишков при инвентаризации (рис. 2.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1- Виды поступления материалов

  На поставку соответствующих материальных ценностей организация заключает договора с поставщиками, в которых обусловливают количество материалов, цены, сроки поставки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.д. (см. приложение 4).

На складе организации  ведется оперативный учет и контроль выполнения договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам. Для этого ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров купли-продажи. В них отмечают выполнение условий договоров о поставке по ассортименту ценностей, их количеству, цене, срокам поставки и др.

Отгрузив материальные ценности ЗАО «Миран» организации-поставщики одновременно высылают платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (сертификаты, качественные удостоверения, товарно-транспортные накладные, товарные накладные) (см. приложение 5,6,7,8).

В том случае, когда договором  поставки предусмотрена предварительной  оплата материальных ценностей, документальное оформление начинается с выписки поставщиком счета-фактуры на оплату материалов(см.приложение 8). Один экземпляр счет-фактуры на оплату материалов поставщик вручает (пересылает) в адрес ЗАО «Миран». В счет-фактуре указывается перечень материалов, подлежащих предварительной оплате, их цена и стоимость, сроки оплаты и банковские реквизиты получателя денег. На основании счет-фактуры поставщика бухгалтерия организации оформляет платежное поручение в 3-х экземплярах и осуществляет предварительную оплату указанных в нем материальных ценностей .

Счет-фактура является основанием для предварительной оплаты материалов поставщику и не может служить товарным документом. Роль товаросопроводительных документов, подтверждающих оприходование и поступление материалов от поставщиков, выполняют товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1) и товарная накладная (форма ТН-2) (см.приложение5,6).

Товарно-транспортная накладная (ТТН-1) выписывается в четырех экземплярах: второй – остается у грузоотправителя и предназначен для списания материальных ценностей; первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (см. приложение 5). Затем первый экземпляр сдается водителем грузополучателю и служит основанием для оприходования материальных ценностей у получателя груза. Третий служит основанием для расчетов за транспорт, и перевозчик отправит его плательщику-заказчику автотранспорта, а четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Типовая накладная ТН-2 в отличие  от ТТН-1 содержит сведения о товарно-материальных ценностях: наименование, сорт, размер, единица измерения, количество, цена, сумма, вид упаковки, число мест, но не содержит сведений о работе автотранспорта. ТН-2 также является бланком строгой отчетности и используется для отпуска и приемки грузов, если их перемещение осуществляется без участия автотранспорта.

Товарная накладная заполняется в двух экземплярах: первый остается у отправителя и используется для списания товарно-материальных ценностей; второй, заверенный подписью и печатью отправителя и подписью доверенного должностного лица получателя, вручается указанному лицу и служит для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя товара.

Полученные от поставщиков (банка) документы на отгруженные материалы направляются на склад ЗАО «Миран», где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки по ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т.п. Затем делаются отметки о выполнении договорных обязательств на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов (см.приложение 7). В нем указывают: регистрационный номер; дату записи; наименование поставщика; дату и номер транспортного документа; дату товарного документа, его номер, род груза и сумму; расписку в получении документа; дату и номер приходного документа; дату и номер запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметки об оплате счетов или отказе от акцепта. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности. В дальнейшем документы передаются в бухгалтерию организации для оплаты.

От местных поставщиков ценности получает экспедитор организации. Для этого ему бухгалтерия оформляет и выдает под расписку доверенность (форма М-2а) или иные документы, где указываются его фамилия, имя, отчество, паспортные данные, поставщик, перечень материалов и подписи директора, главного бухгалтера, получателя доверенности и ставится круглая печать. Разовые доверенности выписываются до 10 дней, а постоянные (они только предъявляются) – до одного года. Доверенность дает право должностному лицу выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей. Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (форма М-3)(см.приложение8).

Стоимость приобретаемых материалов за наличный расчет через подотчетных  лиц подтверждается товарным счетом (чеком) или актом (справкой), в которых излагают содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества и цены материалов. По возможности в акте (справке) отражают данные паспорта продавца материальных ценностей. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности подотчетное  лицо доставляет на склад организации  и сдает заведующему (кладовщику). Здесь их тщательно проверяют  на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в  сопроводительных документах.

При установлении несоответствия поступивших  материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет оперативно создаваемая комиссия, которая оформляет ее актом (форма М-7), в котором указываются место его составления, поставщик и получатель, наименование груза, род упаковки, количество по документу и фактически в натуральном и денежном выражении, недостача или излишек, а также их виновники и др. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем организации или лицом, на то им уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, а второй - складу (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику) (см.приложение 9).

Акт о приемке материалов (форма  М-7) является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется. Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др. Если они поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.