Влияние ценообразования и налогообложения на учёт сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий

Исходя из этого, в  сальдовой ведомости ЗАО «Миран» указываются:

- номенклатурный номер  материала (в случае его наличия);

- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

- единица измерения; 

- цена;

- остаток на начало  месяца - количество и сумма; 

- остаток на конец  месяца - количество и сумма [18,с.67].

Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на 6 месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый.

На активном счете 10 «Материалы»  учитывается движение материалов (по дебету — поступление, по кредиту  — выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо) Материалы, как было сказано ранее, могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам

В бухгалтерии предприятия  синтетический учет движения материалов ведется в денежном выражении. Все  первичные документы по приходу  и расходу материалов, поступившие со складов в бухгалтерию, подвергаются сплошному всестороннему контролю. Их проверяют по существу, арифметически, а также в отношении правильности заполнения. Неправильно оформленные документы возвращают на дооформление.

При обработке документов вручную после проверки работниками бухгалтерии они подвергаются таксировке. Затем все приходно-расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам и в разрезе установленных отдельных групп и подгрупп материалов по учетным ценам. Итоги подсчетов этих документов записываются в накопительные ведомости синтетического учета материалов - реестр (ф. М-43). Указанные ведомости ведутся по складам и отдельно по приходу и расходу в соответствии с классификацией материальных ценностей.

ЗАО «Миран» пользуются типовым планом счетов. К счетам производственных запасов, используемых на предприятии относятся счета:

10 "Материалы";

16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей";

18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам,  работам, услугам".

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье и материалы), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в  переработку".

К счету 10 открыты субсчета:

- 10-1 "Сырье и материалы";

-10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10.3"Топливо";

-10.4 "Тара и тарные  материалы";

-10.5"Запасные части";

-10.6 "Прочие материалы";

- 10-8 «Строительные материалы»;

- 10.9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности на складе»;

- 10-10 "Специальная оснастка  и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и другие.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие  и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или  являются необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

На субсчете 10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации или дальнейшей продажи, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-3 «Топливо»  учитывается наличие и движение нефтепродуктов (дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий; твердого и газообразного топлива. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, также отражаются по субсчету 10-3.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается  наличие и движение бочек живичных и всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный  инвентарь), а также материалов и  деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов автомобилей, а также шины транспортных средств  в запасе и обороте.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, канцелярские товары, прочие материалы.

На субсчете 10-8 «Строительные  материалы» учитывается наличие  строительных материалов (цемента, плитки, кирпича, красок и т.д.)  

На субсчете  10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, топоров, напильников, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 "Специальная  оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (сапоги кирзовые, куртки) находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная  оснастка и специальная одежда в  эксплуатации" учитывается наличие и  движение специального инструмента, специальных приспособлений,  специального оборудования одежды в эксплуатации, т.е. выданная работникам для соблюдения норм безопасности и норм по труду.

По кредиту субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" отражается перенос стоимости  специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 90  "Доходы и расходы по текущей деятельности».

На субсчете 10-12 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» учитывается  оборудование, на котором непосредственно работают работники. При велении в эксплуатацию стоимость менее 1 базовой величины, начисляется сразу 100% износ, при введении инвентаря в эксплуатацию более 1 базовой величины – сначала 50% и в последующем при его полном износе еще 50%. 

На счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных заводом суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.   

К счету 18 открыт субсчет 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам». Там учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, причитающиеся к оплате и оплаченные заводом поставщикам или в бюджет Республики Беларусь [8].

В бухгалтерии организации ЗАО «Миран» учет материальных ценностей в суммовом выражении осуществляется автоматизировано. Регистрами по счёту 10 «Материалы» является анализ счёта 10(см.приложение 16).

В соответствии с принятой на ЗАО «Миран» учетной политикой, материальные ценности отражаются на соответствующих аналитических счетах к синтетическому счету 10 «Материалы» по учетным ценам. По дебету счета  отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода, и их поступление, а по кредиту - расход (выбытие). 

Разницы между фактической  себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью в учетных ценах обособленно отражаются на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». Накопленные по дебету счета 16 разницы распределяются по средневзвешенному проценту. Определение процента отклонений можно выразить следующей формулой (2.1).

                                                  

                                           (2.1)

где  - сумма отклонений в стоимости на начало месяца (счет 16);

- сумма отклонений в стоимости за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16);

- сумма материальных ценностей  на начало месяца (счет 10);

- сумма материальных ценностей,  поступивших за отчетный месяц  (обороты по дебету счета 10).

 

                                                  

 

Сумма отклонений (в рублях), т.е. сумма транспортно-заготовительных  расходов, подлежащих списанию в себестоимость  с кредита счета 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей», определяется по формуле (2.2).

                                                            

                                                          (2.2)

где фактурная стоимость материальных ценностей, переданных в производство;

  средневзвешенный процент, рассчитанный выше.

 

Фактическая стоимость  , по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле (2.3).

                                                   

                                               (2.3)

Информация  о расчетах с поставщиками на ЗАО «Миран» отражается в различных регистрах: реестры переданных в отдел расчетов с поставщиками приходных ордеров по складу,  журналы-ордера, отчеты об оплаченных счетам по поставщикам, оборотные ведомости и анализ по счету 60 (см. приложение 18) и прочие.

 Синтетический  учет приобретения материалов  за плату от поставщиков   рассмотрен в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Корреспонденция  счетов при поступлении материалов от поставщиков за октябрь 2011 г. в ЗАО «Миран»

Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Ссылка на учетный регистр
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Поступили товарно – материальные ценности от поставщика	10	60	14152835	см.приложение 8
НДС по поступившим материальным ценностям	18/3.1	60	2830567	см.приложение 8
Перечислено поставщикам за товарно  – материальные ценности	60	51	11505366	см.приложение 8
НДС к зачету	18/3.2	18/3.1	2830567	см.приложение 8
НДС к вычету	68	18/3.2	2830567	см.приложение 8

При использовании  безвозмездно поступивших материалов для нужд производства  или иных целей по мере списания их на счета  учета затрат на производство (расходов на реализацию) их стоимость списывается в состав доходов в суммах, равных стоимости фактически израсходованных материалов.

Методика отражения  данных операций на счетах бухгалтерского учета рассмотрена в таблице 2.2.

Таблица 2.2− Организация учета безвозмездно поступивших материалов на ЗАО «Миран»