Внешний аудит банков

Приведем перечень коэффициентов  и показателей, используемых при  анализе баланса.

Коэффициент ликвидности (Кл) показывает, насколько могут быть покрыты депозиты кассовыми активами в случае изъятия вкладчиками своих средств. Коэффициент ликвидности равняется отношению средних остатков кассовых активов к общей сумме вкладов.

Коэффициент эффективности  использования активов (Кэф) показывает, какая часть активов приносит доход (%). Коэффициент эффективности равняется отношению средних остатков по активным счетам, приносящим доход, к средним остаткам по всем активным счетам.

Коэффициент использования  депозитов показывает, какой процент от общего объема депозитов помещен в кредиты. Коэффициент свыше 75% говорит об агрессивной кредитной политике банка. Коэффициент ниже 65% свидетельствует об обратном.

Коэффициент использования  привлеченных средств (Кисп) раскрывает, какая часть (%) привлеченных средств направляется в кредит. Коэффициент использования привлеченных средств равняется отношению средней задолженности по кредитам к средней величине всех привлеченных средств.

Показатель, характеризующий  долю каждого вида ценных бумаг в общем портфеле инвестиций.

Высокая доля негосударственных  ценных бумаг в общем объеме инвестиций должна настораживать, так как в настоящее время рынок корпоративных бумаг только формируется и на волне ажиотажа на нем можно получить как прибыли, измеряемые сотнями процентов годовых, так и убытки такого же объема, а можно и остаться вечным акционером какого-либо “прибыльного” российского предприятия.

Группировка всех депозитов  по видам. Определяется удельный вес  каждого вида депозитов (депозиты до востребования, срочные депозиты, сберегательные) в общей сумме депозитов. Преобладание дешевых ресурсов способствует ускоренному формированию прибыли.

Коэффициент “рычага” отражает соотношение привлеченных средств  и собственного капитала на определенную дату. Коэффициент рычага равняется отношению средних остатков по депозитам или заемных средств к среднему уровню собственного капитала.

Коэффициент достаточности собственного капитала аналогичен первому нормативу.

Рентабельность - отражает отношение прибыли к уровню собственного капитала.

При внутреннем анализе  в банке можно рассчитать коэффициент  трансформации согласование активных и пассивных операций по срокам их осуществления, что слишком трудоемко  при внешнем анализе, а при  наличии одного лишь баланса и просто невозможно. Следует иметь в виду, что трансформация ресурсов по срокам может явиться одной из причин обострения банковской ликвидности. Косвенно оценку эффективности регулирования трансформации ресурсов можно оценить по размеру обязательных резервов, перечисляемых в Центральный банк.

Вышеприведенные методы анализа можно использовать, как  основу для внешнего экономического анализа деятельности банка, но их число  можно расширить. К сожалению, в последнее время большинство банков не публикует и не представляет бухгалтерских балансов даже на отчетную дату, а предпочитает так называемую публикуемую отчетность. Баланс, сделанный по принципу “публикуемой отчетности”, содержит только названия ряда статей актива и пассива баланса, представляющих собой грубо сгруппированные балансовые счета. Тем не менее, помимо всех неформальных способов оценки деятельности коммерческих банков представленные методы остаются основным способом оценки положения банка, а в случае расширения информационной базы за счет других форм отчетности (кроме баланса) и представления данных в динамике позволяют дать довольно объективную оценку как качества руководства банком, так и общую оценку платежеспособности банка.

4. Аудиторская  проверка

4.1. Основные  этапы аудиторской проверки

Предлагается перечень вопросов, которые необходимо рассмотреть  в ходе аудиторской проверки кредитной  организации.

1. Анализ учредительных  документов: · их соответствие  законодательству; · законность внесения в них изменений; · наличие решений собрания пайщиков (акционеров), совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации. Правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу кредитной организации.

2. Анализ Устава банка. В Уставе банка должны содержаться необходимые сведения в соответствии с действующим законодательством, а именно: · вид банка; · предмет и цели деятельности банка; · состав участников (учредителей); · фирменное наименование и местонахождение; · размер уставного фонда; · порядок распределения прибыли и возмещения убытков; · порядок создания и использования фондов банка; · состав, порядок образования и компетенция органов управления банка; · порядок принятия решений органами управления банка, в том числе перечень вопросов по которым необходимо единогласие или квалифицированное большинство голосов; · положение о ревизионной комиссии банка.

3. Своевременность, полнота  и источники формирования уставного  фонда. Порядок проверки правильности  формирования уставного фонда  зависит от способа его формирования. Уставный фонд может создаваться паевыми взносами или выкупом акций.

При проверке выясняются: · полнота перечисления заявленного взноса; соблюдение сроков формирования уставного фонда; · источники формирования (за счет собственных средств учредителей или участников банка либо путем привлечения кредита, взносов третьих лиц) .

Для проверки используются: учредительный договор, в котором  указывается сумма взноса учредителей и подписные листы, список пайщиков или акционеров с указанием сумм взносов в уставный фонд.

Анализируются порядок  и сроки формирования объявленного уставного фонда. При этом используется список акционеров (пайщиков) с указанием взноса в уставный фонд банка. По ежедневным банковским балансам и первичным банковским документам проверяется фактическое поступление средств от акционеров (пайщиков), их зачисление на балансовый счет и полнота внесения взносов каждым участником банка.

4. Эффективность организационной  структуры кредитной организации. При этом оцениваются: · соответствие организационной структуры утвержденному штатному расписанию; · наличие положения о структурных подразделениях, должностных инструкций сотрудников управлений (отделов); · порядок работы Кредитного комитета; · наличие положений о вкладах, порядке кредитования; формирования и использования фондов банка; · наличие положения о распределении прибыли (смета затрат); · наличие порядка открытия и обслуживания счетов клиентов; · порядок установления и изменения внутренних тарифов кредитной организации; · оценка внутренних правил прохождения документооборота в кредитной организации, ее филиалах и отделениях; · оценка документов, регламентирующих деятельность филиалов; · наличие работы внутреннего аудита в кредитной организации.

5.  Проверка расчетных операций. Проверка расчетных операций включает в себя проверку: · правильности и своевременности осуществления операций по счетам клиентов; · правильности оформления платежных документов, своевременности выставления и выполнения аккредитивов; · формирования юридического “досье” клиентов в соответствии с действующими нормативными актами; · своевременности извещения налоговой инспекции и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах; · законности открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).

6.  Правильность оформления и ведения кассовых операций. Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.

Следует иметь в виду, что в отличие от безналичных (депозитных) денег, представляющих из себя обязательства коммерческих банков, наличные деньги являются обязательствами Центрального Банка России и обеспечиваются его активами. Поэтому интересы Центрального Банка по поддержанию устойчивого денежного обращения страны и интересы отдельных коммерческих банков, заключающихся в получении прибыли, могут не совпадать. В результате этого у банков постоянно существует соблазн пойти на некоторые нарушения действующего законодательства с целью увеличения своих прибылей.

Таким образом, от независимых аудиторских организаций требуется особое внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций с денежной наличностью. Вместе с тем необходимо отметить, что аудит кассовых операций вопреки сложившемуся убеждению далеко не аналогичен ревизии кассы.

Так внезапная ревизия  кассы является прерогативой служб  самого банка, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии кассы не предусмотрено договором). Не является задачей внешнего аудита и выявления лиц, виновных в найденных нарушениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов (например, актов о сумме фактических остатков наличных денег и их соответствия кассовым документам), они готовят только аудиторское заключение.

Особенностью аудиторской  проверки операций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение рабочего дня не имеет права находится в кассовом помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного дня.

Наконец еще одним  отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

7.  Анализ депозитных операций банка. Анализ проводится по следующим укрупненным разделам: · процентная политика; · учет движения привлеченных средств юридических и физических лиц; · правильность начисления и выплаты процентов.

8.  Анализ активных операций банка. Проверка активных операций банка является наиболее трудоемким, но вместе с тем и наиболее важным направлением аудиторской проверки, поскольку объектом проверки выступают все балансовые и забалансовые статьи активов банка.

Причина пристального внимания аудиторов к активным операциям  заключена в том, что структура и качество активов в значительной степени обуславливают ликвидность и платежеспособность банка, а в конечном итоге его надежность.

Основные направления  проверки активных операций: · проверка законности и правомерности, совершаемых банком операций; · анализ и оценка рискованности активных операций; · оценка уровня менеджмента банка при совершении активных операций.

Поскольку в современной  банковской практике главным направлением размещения ресурсов является предоставление ссуд, большое внимание при проверке активных операций уделяется анализу и оценке ссудных операций.

Основные направления  определяют план и содержание аудиторской  проверки активных операций. Они же обуславливают и направленность рекомендаций аудиторов.

Проверку активных операций банка, как показывает опыт, довольно удобно проводить по следующим укрупненным разделам: кредитование юридических и физических лиц; · привлечение централизованных кредитных ресурсов, отчетность по их использованию и учет; · анализ просроченной задолженности по привлеченным средствам и выданным кредитам, полнота и своевременность ее отражения в учете; · правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов); · операции с ценными бумагами (учет операций - синтетический, аналитический и внебалансовый, переоценка ценных бумаг); · оформление и учет операций по совместной деятельности; · прочие операции кредитной организации по размещению средств в рублях: их юридическое оформление и учет.

Анализ деятельности коммерческих банков показал, что одной  из основных причин, приводящей к ухудшению финансового положения ряда банков, явилась плохо налаженная работа по управлению ссудным портфелем. Учитывая это, при проведении аудиторских проверок следует обратить особое внимание на этот участок.

Прежде всего, следует проанализировать следующие вопросы: · производятся ли вовремя и в полном объеме платежи в счет погашения основной суммы и суммы процентов; · является ли финансовая информация, которую обязан предоставить должник, полной, и не устарела ли она; · как давно последний раз проводился анализ финансового состояния должника, есть ли основания предполагать, что основная сумма и проценты будут выплачены не полностью или вообще не будут выплачены; · какова должна быть сумма резервов на возможные потери по ссудам; · является ли документация по ссуде полной и юридически действительной; · правильно ли оформлены документы по обеспечению и гарантиям; · является ли кредитная документация доступной и ясной не только для оформляющего ссуды работника банка, но и для других; · как в дальнейшем строится работа информирования руководства тем работником, который оформлял ссуду; · как применяются необходимые меры воздействия в отношении должника на основании заключений работника банка, оформляющего ссуды; · является ли анализ этого вопроса предметом внимания внутрибанковского контроля.

9.  Операции кредитных организаций в иностранной валюте. В связи с тем, что существуют значительные особенности проведения операций с валютными ценностями, главная из которых наличие валютного регулирования и выполнение банками функций агентов валютного контроля, валютные операции требуют отдельного, наиболее пристального рассмотрения. При рассмотрении любой валютной операции требуется в первую очередь установить обоснованность данной операции с точки зрения валютного законодательства.