Годовая бухгалтерская отчетность на примере фирмы "Медас"

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к  закрытию счетов, следует иметь в  виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг  невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь  исчисляют себестоимость услуг  вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке  последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных  вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации, и закрываются счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», распределяется прибыль и закрывается счет 80 «Прибыли и убытки».

При составлении  форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций  считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

 

V. Правила оценки статей баланса.

Основной  формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту  каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

На малых  предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная  часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ № 4 (7).

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной  и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 37 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в  организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Расчеты с  дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с  финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают  по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

VI. Годовая бухгалтерская отчетность на примере фирмы "Медас"

 

 

ООО «Медас»  создано 15 октября 2008 года. Первым отчетным годом для организации является период с 15 октября 2008 года по 31 декабря 2009 года. Соответственно первую годовую  бухгалтерскую отчетность ООО «Медас»  составляет по состоянию на 31 декабря 2009 года и представляет заинтересованным пользователям не позднее 31 марта 2010 года.

Таким образом, по итогам 2008 года ООО «Медас» не отчитывалось. При этом промежуточную бухгалтерскую отчетность в 2009 году ООО «Медас» будет представлять заинтересованным пользователям (в том числе в налоговый орган) начиная с I квартала 2009 года. Промежуточная отчетность представляется:

за I квартал 2009 года (отчетный период с 15 октября 2008 года по 31 марта 2009 года) - не позднее 30 апреля 2009 года;

полугодие 2009 года (отчетный период с 15 октября 2008 года по 30 июня 2009 года ) - не позднее 30 июля 2009 года;

9 месяцев  2009 года (отчетный период с 15 октября  2008 года по 30 сентября 2009 года) - не  позднее 30 октября 2009 года.

 

Объем представляемых отчетных форм и сроки  утверждения

Согласно  пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ и пункту 1 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - приказ № 67н) годовая  бухгалтерская отчетность организаций  состоит:

-из бухгалтерского баланса (форма № 1);

-отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

-отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

-аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;

-пояснительной записки.

Обязательному аудиту подлежат организации, если они  соответствуют критериям, определенным Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования  целевого капитала некоммерческих организаций» и др.

Состав форм годовой бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства, бюджетных организаций, а также  общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), отличается от указанного выше. Например, субъекты малого предпринимательства, которые в соответствии с законодательством не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3-5 и пояснительную записку.

Названные отчетные формы также не представляют общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), а также некоммерческие организации - при отсутствии соответствующих  данных.

Общественным  организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), а также некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании  полученных средств (форма № 6).

Если иное не установлено законодательством  или учредительными документами  организации, промежуточная бухгалтерская  отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках. Представление иных форм в  составе промежуточной бухгалтерской  отчетности не предусмотрено.

Организация самостоятельно разрабатывает и  утверждает формы бухгалтерской  отчетности на основе образцов форм, рекомендованных  Минфином России (п. 3 приказа № 67н). Следовательно, вновь созданная  организация может использовать образцы форм, рекомендованные Минфином России, или разработать формы бухгалтерской отчетности самостоятельно. Данное решение ей необходимо закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету.

 

Годовая бухгалтерская  отчетность утверждается на годовом  собрании акционеров (участников) общества в порядке, установленном учредительными документами вновь созданной  организации.

Например, годовое  собрание акционеров, на котором происходит утверждение годовой бухгалтерской  отчетности, проводится в сроки, установленные  уставом общества, но не ранее чем  через два месяца и не позднее  чем через шесть месяцев после  окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью, на котором утверждается годовая бухгалтерская отчетность, проводится не ранее чем через  два месяца и не позднее четырех  месяцев после окончания финансового  года. Об этом говорится в подпункте 6 пункта 2 статьи 33 и статье 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью».

Понятие «финансовый  год» закреплено в статье 12 Бюджетного кодекса, согласно которой финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

Таким образом, если общество создано 1 октября и  позднее, то с учетом требований пункта 2 статьи 14 Закона № 129-ФЗ первые годовые  собрания акционеров (участников), на которых  утверждается годовая бухгалтерская  отчетность за первый отчетный год  вновь созданной организации, проводятся в сроки:

для акционерных  обществ - с 1 марта по 30 июня года, следующего вторым по счету после года создания общества;

для обществ  с ограниченной ответственностью - с 1 марта по 30 апреля года, следующего вторым по счету после года создания общества.

 

 

Дата регистрации организации	Первый отчетный год	Срок утверждения годовой бухгалтерской  отчетности
Акционерное общество
Общество зарегистрировано с 1 января по 30 сентября текущего календарного года включительно	Период с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего календарного года включительно	Период с 1 марта по 30 июня года, следующего первым по счету после года создания общества
Общество зарегистрировано 1 октября  текущего календарного года либо после  этой даты	Период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года включительно	Период с 1 марта по 30 июня года, следующего вторым по счету после года создания общества
Общество с ограниченной ответственностью
Общество зарегистрировано с 1 января по 30 сентября текущего календарного года включительно	Период с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего календарного года включительно	Период с 1 марта по 30 апреля года, следующего первым по счету после  года создания общества
Общество зарегистрировано 1 октября  текущего календарного года либо после  этой даты	С даты государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года включительно	Период с 1 марта по 30 апреля года, следующего вторым по счету после  года создания общества