Дайте определение понятию «аудиторский риск»

• модель аудиторского риска — модель планирования, поэтому 
возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.

После того как  будут определены все риски и  установлен соответствующий план аудита, компоненты внутрихозяйственного риска  и риска контроля не подлежат изменению  на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка учета сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Перечислите виды аудиторских доказательств

 

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) должны получить достаточные  надлежащие доказательства с целью  формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

(в ред. Постановления  Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

 Аудиторские  доказательства получают в результате  проведения комплекса тестов  средств внутреннего контроля  и необходимых процедур проверки  по существу. В некоторых ситуациях  доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

  Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств  внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).

 Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

 

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

 Понятия  достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

На суждение аудитора о том, что является достаточным  надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532);
• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532);
• источник и достоверность информации.

При получении  аудиторских доказательств с  использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность  аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при  этом не противоречат друг другу. В  подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем  выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

 Инспектирование  представляет собой проверку  записей, документов или материальных  активов. В ходе инспектирования  записей и документов аудитор  получает аудиторские доказательства  различной степени надежности  в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования  материальных активов аудируемого  лица предоставляются достоверные  аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно  относительно права собственности на них или их стоимостной оценки (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).

 Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

 Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

 Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с  приведенными методами сбора аудиторской  информации применяются и некоторые  другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства  экономического субъекта и независимой стороны, подготовка альтернативного баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. Тесты

 

1. Какой орган утверждает  федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности в РФ?

А. Орган, выдавший лицензию на право занятия аудиторской  деятельностью.

Б. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

В. Правительство РФ.

Ответ: В, «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации». (ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст.9 п.4).

2. Квалификационный аттестат аудитора:

А. Может быть аннулирован  по решению уполномоченного федерального органа.

Б. Может быть аннулирован  по решению местных органов власти.

В. Не может быть аннулирован  ни при каких обстоятельствах.

Ответ: А, «Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора». (ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст.16 п.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 года №119-ФЗ.

 

1. Аудит: Учебник для  вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин,  Л.В. Сотникова и др.; Под ред.  Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.

2. Юдина Г.А. Аудит. – Красноярск: РИО, КрасГУ,2005. – 74 с.

3. Поправко В.В. Лекции по курсу  «Основы аудита».