Действующая практика бухгалтерского учета основных средств на ОАО «ОЗММ»

  Поступившее на склад ОАО «ОЗММ» оборудование для установки оформляют актом  о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

  Акт составляется в двух экземплярах  и подписывается всеми членами  приемной комиссий. В случае невозможности  произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад  акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному  осмотру.

  Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием  в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного  оборудования, его комплектности  и выявленных при наружном осмотре  оборудования дефектах. Акт подписывают  представители заказчика и монтажной  организации и материально ответственное  лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

  На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают  по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

  Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции  и модернизации объекта в ОАО  «ОЗММ» оформляют актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Приложение Д). В акте указывают изменение  в технической характеристике и  первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают  работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель  цеха (предприятия), производящего реконструкцию  и модернизацию, после чего акт  сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие  записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим  сторонам).

  Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию в ОАО «ОЗММ» оформляют актом (накладной) на внутреннее перемещение  объектов основных средств (Приложение Е). Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской  получателя и сдатчика передают в  бухгалтерию для записи в инвентарной  карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

  Операции  по списанию в ОАО «ОЗММ» всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют  актом на списание основных средств (Приложение Ж), а списание грузового  или легкового автомобиля, прицепа  или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (Приложение З).

  В актах на списание основных средств  указывают техническое состояние  и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты  на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома  и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат  от списания. 

  3.2 Аналитический и синтетический  учет основных средств 

  Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные  карточки (Приложение В). На их лицевой  стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер  акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных  отчислений, шифр затрат (для отнесения  сумм амортизации), сумму начисленной  амортизации, внутреннее перемещение  и причину выбытия. На оборотной  стороне инвентарных карточек указывают  сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и  модернизации объекта, выполненных  ремонтных работах а также  краткую индивидуальную характеристику объекта.

  Инвентарные карточки в ОАО «ОЗММ» составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный  номер в одном экземпляре. Они  могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих  одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное  назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

  Инвентарные карточки заполняют на основе первичных  документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и  передают затем под расписку в  соответствующий отдел организации.

  По  месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его  полное название, первоначальную стоимость  и данные о выбытии (перемещении) -дату и номер документа и причину  выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в  инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в  двух экземплярах, и второй экземпляр  передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

  В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

  Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные  средства» (активный); 02 «Амортизация основных средства» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный).

  Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии  и движении принадлежащих организации  на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в  текущую аренду.

  При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют  счет 01 «Основные средства».

  При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные  с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные  с выбытием основных средств (выручка  от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

  Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

  Рассмотрим  несколько примеров поступления  основных средств в ОАО «ОЗММ»

  Пример 1. В январе 2008 г. ОАО «ОЗММ» получило безвозмездно от физического лица фрезерный  станок. Рыночная стоимость фрезерного станка на день передачи определена в 180 000 руб. Установлен срок полезного  использования 6 лет, амортизация начисляется  линейным способом.

  В бухгалтерском учете ОАО «ОЗММ» безвозмездное получение станка будет отражено следующими проводками (таблица 14). 

  Таблица 14- Отражение безвозмездного получения  имущества в ОАО «ОЗММ»

  Начислять амортизацию по фрезерному станку ОАО  «ОЗММ» будет с месяца, следующего за месяц ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумму будет начислена  в виде дохода, полученного по договору дарения. Сумма ежемесячной амортизации  составляет 2500 руб. (180 000 руб. / 6 лет /12 мес).

  Пример 2. ОАО «ОЗММ» в марте 2008 г. закончило  возводить для собственных нужд гараж. При этом были израсходованы  материалы на сумму 12 000 руб., расходы  на оплату труда составили 28 000 руб.

  В бухгалтерии ОАО «ОЗММ» были сделаны  проводки (таблица 15). 

  Таблица 15 - Учет операций при создании объекта  основного средства собственными силами в ОАО «ОЗММ»

  В соответствии со ст. 209 ГК РФ собственник  вправе по своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащего ему  имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и  не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том  числе отчуждать свое имущество  в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права  владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в  залог и обременять его другими  способами, распоряжаться им иным образом.

  Что касается владения основными средствами по другим основаниям, кроме права  собственности, то здесь необходимо обратить внимание на положение статей 295, 297 и 298 ПС РФ.

  Рассмотрим  несколько примеров выбытия объектов основных средств из ОАО «ОЗММ»

  Пример 3. Договор купли - продажи № 1 заключен 16.01.2008 г. В соответствиями с условиями  договора реализуется токарный станок (модель 1К625Д) на сумму 206 500 руб., в том  числе НДС - 31 500 руб., и техническое  оборудование на сумму 324 500 руб, в том  числе НДС - 49 500 руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость  токарного станка составляет 200 000 руб., станок был приобретен в марте 2008 г., годовая норма амортизационных  отчислений в соответствии с требованиями Единых норм - 12,5%. Начиная с апреля 2008 г. объекту начисляется амортизация  в сумме 2 083 руб. в месяц (200 000 руб. * 12,5 % / 12 мес). По состоянию на 01.01.2008 г. сумма начисленной амортизации  составила 118 731 руб. (2 083 руб.*57 мес), остаточная стоимость 81 269 руб. Первоначальная стоимость  технологического оборудования составляет 360 000 руб. Годовая норма амортизации - 10 %. Оборудование введено в эксплуатацию 15.03.2008 г. Сумма начисленной амортизации  за период с 01.04.2008 г. до 01.01.2009 г. составила 99 000 руб. (3 000 руб. * 33 мес).

  Объекты основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом. Транспортные расходы составили 10 000 руб. По реализованным  объектам основных средств указанные  расходы распределялись пропорционально  выручке от реализации. Согласно актам  приема-передачи основных средств № 1 и № 2 от 17.01.2008 г. право собственности  на объекты амортизируемого имущества  перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель произвел оплату 20.01.2008 г. На основании  документов на реализацию объектов

  основных  средств в бухгалтерском учете  ОАО «ОЗММ» были сделаны следующие  проводки (таблица 16). 

  Таблица 16- Учет реализации основных средств  в ОАО «ОЗММ»