Дипломная работа

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров, все ли операции по поступлению и расходованию денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир должен подсчитать в кассовой книге итог операций за день и вывести остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге он должен вести через копировальную бумагу одновременно на двух листках. Один лист книги отрывной, его кассир должен сдать в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

Таблица 3

Программа аудиторской проверки денежных средств

 

№ Процедуры аудита 

Источники информации

 

11. Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги по операциям ДС. 

Баланс, Главная книга по счетам

2040 -2010, 1030, 1070-1071, 1050-1051,1040

1010-1020.

 

22. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета движения ДС. 

Главная книга по указанным выше счетам, ж-о. №1, №2, №3, №4, ведо-

Мости к ж-о. №1, №2, №3, Кассовая книга, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, доверенности на получения денежных сумм, выписку банков, корешки чеков и др.)

 

33. Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций. 

Приказы руководителя предприятия о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об индивидуальной, материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), Кассовая книга (№4), Книга учета принятых и выданных кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, ж-о. №1, ведомость №1,

Главная книга.

№ Процедуры аудита Источники информации 

 

4. Проверка балансовых операций. Выписки банка и первичные документы, приложенные к ним: аккредитивы, чековые книжки, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомость №1 к ж-о. №1,3; №2 к ж-о. №2,3; ж-о. №1, №2, №3, Главная книга по счетам денежных средств: 1030, 1070-1071, 1050, 1053,1060, 1010-1020 

 

5. Проверка правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов, структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс.  

 

6. Проверка реальности сумм денежных средств в пути. Ж-о. №3, ведомость №1 к ж-о. №3, Главная книга по счету 411 "Денежные переводы в пути" 

 

7. Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе. Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира; договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость №1, ж-о. №1, Главная книга и др. 

 

8.

Проверка правильности документального оформления операций. Кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость №1 к ж-о. №1, Главная книга и др. 

 

9.

Проверка правильности своевременности и полноты оприходования наличных денег. Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), ведомость №1 к ж-о. №1, ж-о. №1, Главная книга и др. 

 

10

Проверка правильности списания денег на расход. 

КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5, ж-о.

№1, Главная книга и др.

 

11

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, ведомость №1 к ж-о №1 , ж-о. №1, Главная книга и др. Разработка аналитических таблиц и обоснования выводов и предложений. 

 

12

Разработка выводов и предположений по результатам аудита кассовых операций. Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению 

 

 

Проверка расчетно-банковских операций

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка расчетных и банковских операций. В соответствии с действующим законодательством предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем, валютном и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты между учреждениями банков между предприятиями осуществляется по безналичным формам расчета.

Целесообразно оценить состояние внутреннего контроля и системы учета расчетно-банковских операций, потом решить, каким способом их проверять - сплошным или выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.

На основе анализа анкеты тестов можно установить, на каком уровне находится на предприятии внутренний контроль расчетных и банковских операций, соответствует ли ведение их бухгалтерского учета установленным требованиям.

После проведения тестирования следует сверить остатки денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (ж.-о. №2 к ж.-о. №2 главная книга) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

· В каком учреждении банка открыт счет;

 · Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным к ним первичных документов;

 · Имеется ли на первичных документах приложение к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции;

· Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

· Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т. д.), а так же достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

· Правильность отражений в учете операций, связанных с конвертацией в тенге;

· Правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения;

· Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например, погашение задолженности другого предприятия, не имеющего никаких договорных отношений с проверяемым предприятием, или оплата счетов других предприятий по бестоварным счетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а так же на предоставление займов с точки зрения финансового положения и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам.

Аудитор должен проверить, насколько реально и обоснованно перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам. Бывают случаи, когда предприятия перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступают или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда предприятия перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные работы, а так же за не поставленную технику с целью «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операций по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 1050 «Наличность на валютном счете», записи операций на котором ведут в валюте платежа и ее тенговом эквиваленте по курсу НБ Казахстана, действующего на дату поступлений (списаний) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособленно на счетах 6250, 7430 в зависимости от принятой предприятием учетной политике.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

-в каком учреждении банка открыт валютный счет;

-соответствуют ли суммы выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

-правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

-правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного счета;

-правильность отражения в учете по покупке и продаже валюты;

-правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

-правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере №2 и Главной книге;

-полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

-имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;

-правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;

-выполняются ли требования, что при закупках предприятием по импорту покупная стоимость поступающих товаров исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте на дату оприходования на предприятии, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте. При этом для целей налогообложения выручка не должна быть ниже уровня, рассчитанного исходя из рыночных цен на продукцию, применявшихся на момент сделки.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности организации учета денежных средств на специальных счетах в банках: 1070 «Денежные средства в аккредитивах», 1071 «Денежные средства в чековых книжках», 1070 «Наличность на специальных счетах в банках», 1071 «Прочие» подраздела 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках».

Аудитору необходимо проверить:

- Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов.

Аккредитивная форма расчетов применяется тогда, когда эта форма расчетов установлена договором, и когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов. Каждый аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством.