Економічний зміст та завдання обліку нематеріальних активів

• інші нематеріальні активи (право на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілей, місце на фондовій, товарній біржі, до вартості якого входять усі витрати, пов'язані з практичним використанням цього місця для самого підприємства) та ін.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 2.1.3 Побудова синтетичного та аналітичного обліку нематеріальні активи.

 

2. Документальне оформлення обліку нематеріальних активів.

Для документального оформлення господарських операцій, що відображають процес руху нематеріальних активів, та виконання завдань бухгалтерського обліку НМА в організації повинна бути розроблена раціональна система документообігу відповідно до затвердженого графіка.

Наказом або розпорядженням по організації необхідно визначити коло осіб, на яких покладається відповідальність за збереження документів, що засвідчують право організації на нематеріальні активи, і визначити посадових осіб, яким надано право підпису документів на придбання, переміщення і списання об'єктів НМА.

Облік нематеріальних активів здійснюється за їх видами та окремими об'єктами.

Одиницею бухгалтерського обліку НМА є інвентарний об'єкт.  
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору поступки прав і т.п.

Основною ознакою, за яким один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або використання для управлінських потреб організації.

Крім документа, що підтверджує існування самого нематеріального активу, в бухгалтерському обліку на кожен інвентарний об'єкт НМА повинна оформлятися відповідна первинна документація.

Для обліку операцій по руху нематеріальних активів використовується лише одна уніфікована форма первинної облікової документації - картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1).

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій у міру створення або надходження нематеріальних активів в організацію і закінчення робіт з доведення їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, нематеріальні активи зараховуються на підставі акту приймання до складу нематеріальних активів.

Один з примірників зазначеного акту, затверджений керівником організації, разом з підтверджуючим документацією передається до бухгалтерської служби організації, яка згідно з цими документами відкриває картку обліку нематеріальних активів.

Картка обліку нематеріальних активів застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів, що надійшли в організацію. У даній картці зазначаються всі основні показники і характеристики прийнятого на облік об'єкта нематеріальних активів. Картка ведеться в бухгалтерії на кожний інвентарний об'єкт.

Форма заповнюється в одному примірнику на підставі документа на оприбуткування, приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації.

Інші затверджені форми первинної облікової документації з обліку руху нематеріальних активів (наприклад, акт на списання НМА, аналогічний акту на списання основних засобів) поки не передбачені. У зв'язку з цим організація може самостійно розробити інші форми документів для обліку руху НМА і відобразити їх в обліковій політиці організації.

 

2.3. Порядок ведення обліку нематеріальних активів з використанням інформаційних систем та технологій.

Розглянемо основні класи бухгалтерських програм. 
Ведення журналу господарських операцій і складання бухгалтерських звітів. Основне завдання даного класу — одержати повний комплект форм зовнішньої звітності, вихідні дані, для яких є бухгалтерські проводки. 

Програми даного класу — основа АРМ головного бухгалтера, вони невимогливі до технічних засобів, прості в обслуговуванні, відносно дешеві. Ці програми передбачають структуру плану рахунків, довідників аналітичного обліку, модифікацію форм зовнішньої звітності.

На основі мови запитів виконується фільтрація та вибірка даних бухгалтерських проводок із загального облікового реєстру тощо. 
Інструментальні комп’ютерні системи бухгалтерського обліку.

Це дуже поширений клас бухгалтерських програм, за допомогою яких можна створювати КСБО підприємств будь-якого масштабу, що використовують різноманітні інформаційні технології. Містить:

1. систему програмування для створення чи модифікації програмних компонентів КСБО і їх налагодження;

2. конструктори (дизайнери) об’єктів КСБО (інтерфейсу користувача, звітів, екранних форм, довідників);

3. прототипи об’єктів і КСБО в цілому — «типові конфігурації»;

4. модуль налагодження об’єктів КСБО.

5. мови запитів високого рівня;

6. інформаційні технології інтеграції з іншими програмними продуктами, інформаційними ресурсами мережі Інтернет.

КСБО можна розглядати як «оболонку», призначену для наповнення об’єктами, що створюються за допомогою інструментальних засобів, програми орієнтовано на фахівців, що здійснюють розроблення та супровід КСБО, а також на кваліфікованих користувачів. Інструментальні засоби КСБО достатні для її модифікації та розвитку.

Даний клас програмних засобів застосовується за умов:

1. типова конфігурація КСБО цілком відповідає потребам автоматизації;

2. кваліфікація користувачів, здатних ефективно використовувати інструментальні засоби, досить висока;

3. забезпечення супроводження програмного продукту, відновлення типових компонентів (форм зовнішньої звітності, класифікаторів і довідників, стандартних алгоритмів розрахунків тощо), випуск нових типових конфігурацій.

До цього класу можна віднести всі різновиди «1С:Бухгалтерія», «Фінанси без проблем», «Інфо - Бухгалтер» «Турбо - Бухгалтер» і ряд інших розробок. 
Інтегрована бухгалтерія для малих підприємств.

КСБО в повному складі облікових функцій реалізовано на єдиній централізовано контрольованій БД; розподілене оброблення даних, як правило, не підтримується. Оброблення облікової інформації здійснюється від первинних облікових документів. Виконується налагодження робочого плану рахунків, довідників аналітичного обліку, вибираються алгоритми облікової політики (метод списання собівартості, методи амортизації тощо). Є досить зручні та прості для кінцевих користувачів інструментальні засоби й засоби наладки:

1. константи, що впливають на алгоритми роботи програми;

2. генератор екранних форм;

3. генератор звітів;

4. мова запитів високого рівня.

Захист БД, санкціонований доступ, адміністрування БД реалізуються у спрощеному вигляді. 

Особливість програмних засобів даного класу — «монолітність» функції КСБО в одному АРМ бухгалтера. Кількість користувачів таких КСБО, як правило, невелика. Для простоти експлуатації та супроводу програми встановлюються на одному комп’ютері; якщо є кілька комп’ютерів, інформаційний обмін між ними можливий за допомогою проміжних носіїв у режимі експорт/імпорт чи проводок по мережі. При цьому підсумкове оброблення облікових даних і формування бухгалтерських звітів виконується на центральному комп’ютері.

Сфера доцільного застосування таких програм — це малі й середні підприємства, обсяг облікової роботи яких невеликий, кількість бухгалтерів — 1—3 особи. Типовими представниками програм даного класу є розроблення фірм «Парус» старих версій, «БЭСТ2+» («Інтелект-Сервіс»), «Інфін», програми «Інтегратор».

Комплексний бухгалтерський облік для середніх і великих підприємств. Комплексна КСБО — це набір функціональних АРМ, що працюють на централізовано збереженій БД у мережі. Комплексні КСБО відрізняються від набору ізольованих АРМ, насамперед, принципом системності, що вимагає виконання таких умов:

1. єдиний план рахунків;

2. єдина облікова політика;

3. загальносистемна нормативно-довідкова інформація (класифікатори, типові форми документів, довідники аналітичного обліку);

4. одночасність облікових періодів для різних АРМ;

5. твердий регламент функціонування окремих АРМ і взаємодії АРМ один з одним.

Такі системи мають, як правило, галузеву орієнтацію (торгівля, виробництво, бюджетна сфера). Склад і функції окремих АРМ можуть набудовуватися на специфіку об’єкта керування. Кожний АРМ має функціональну повноту, функції не дублюються на різних АРМ, що можуть працювати як у комплексі з іншими АРМ, так і незалежно.

Склад функцій конкретних АРМ орієнтовано на організаційні одиниці керування у складі бухгалтерій — ділянки бухгалтерського обліку. Для КСБО виконується спочатку загальносистемне налагодження, а потім для кожного АРМ — внутрішнє налагодження таких параметрів:

1. шаблонів проводок для типових господарських операцій;

2. форм уведення для первинних облікових документів і відповідних їм проводок;

3. значень параметрів типових алгоритмів розрахунків (податків, сум проводок, амортизаційних відрахувань тощо).

Для кожного функціонального АРМ може створюватися своя нормативно-довідкова інформація, але при цьому рівень загальносистемної інформації є визначальним. 
Основна умова застосування комплексної КСБО — синхронізація облікових періодів у різних АРМ. Для цього використовуються організаційні та програмні методи.

Комплексні КСБУ мають адміністраторів системи й окремих підсистем, що надають санкціонований доступ користувачам до АРМ, пунктів меню; виконують створення архівних копій БД, відновлення БД з архіву, обмін даними з іншими програмними системами та інші функції.

Типовий склад АРМ комплексної КСБО:

1. АРМ головного бухгалтера — нормативно-довідкове забезпечення КСБО, ведення плану рахунків, робота з обліковим регістром — книгою господарських операцій, автоматизація фінансового обліку та звітності. Книга господарських операцій формується у функціональних АРМ, використовується як джерело для формування бухгалтерської звітності.

2. Облік основних засобів і нематеріальних активів — система автоматизації обліку наявності й руху основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових і капітальних вкладень.

3. Облік матеріальних (виробничих) запасів — система автоматизації обліку наявності й руху ТМЦ на складі, вартісного обліку матеріальних запасів, обліку списання матеріалів за статтями витрат, формування собівартості матеріалу під час списання за методами FIFO, LIFO і середньозваженим, обліку малоцінних і швидко зрошувальних предметів.

4. Система обліку руху товарів і готової продукції на складі у вартісному й кількісному вираженні. Калькуляція цін товарів (готової продукції) відповідно до моделі ціни, розрахунок собівартості під час списання товарів за методами FIFO, LIFO і середньозваженим, облік замовлень покупців, контроль за їх проходженням, відвантаженням та оплатою.

5. Облік касових операцій — система автоматизації обліку касових операцій у гривнях і валюті, обліку розрахунків із підзвітними особами, обліку депонентів. 
6. Облік банківських операцій — система автоматизації обліку банківських операцій у гривнях і валюті, взаємодія з системами «клієнт-банк», що працюють у комунікаційному форматі.

7. Облік розрахунків із покупцями/постачальниками — система автоматизації обліку операцій за розрахунками з покупцями/постачальниками, що підтримує різні варіанти оплат і відвантажень.

8. Облік витрат на виробництво — система автоматизації пооб’єктного обліку та формування собівартості продукції.

9. Облік праці та заробітної плати — система автоматизації розрахунку оплати праці, ведення карток персонального обліку, особових рахунків і табелів робочого часу.

Ядром комплексної КСБО є АРМ головного бухгалтера, що працює з єдиним обліковим регістром бухгалтерських проводок, використовуючи його для формування звітів і вихідних форм фінансової звітності. 

Як правило, функції комплексних КСБО ширші від чисто бухгалтерських. Так, додатково ведеться для розрахунку зарплати облік кадрів, для обліку руху товарно-матеріальних цінностей — керування продажем, керування закупівлями.

У ряді систем зроблено акцент на електронний документообіг і сполучене з цим діловодство. Таким чином, КСБО забезпечують реалізацію як фінансового, так і управлінського обліку, оперативного обліку, статистичного обліку та звітності. Ці КСБО наближаються до ІС масштабу підприємства що охоплюють такі модулі: «Керування продажем», «Керування закупівлями», «Торговий зал» тощо.  
Типовими представниками систем даного класу є розробки фірм «Інтелект-Сервіс» (БЭСТ-4, БЭСТ Рго), «Компас» («Компас Гігант»), Ай-Ти (комплекс програмних продуктів «БОС»),«Атлант - Информ» («Галактика») тощо.

При використанні програми "1С: Бухгалтерія 8 для України" - бухгалтерський облік нематеріальних активів на підприємстві ведеться відповідно до чинного законодавства.