Задачи бухгалтерского учета деятельности субъектов малого предпринимательства

      Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов. При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее: затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т п.) дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». Основным учётным регистром при этом методе учёта является «Книга учёта доходов и расходов». В графе 4 этой книги «Доходы» раздела 1 «Доходы и расходы» отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.

В графе 6 «Расходы» раздела 1 «Доходы и расходы» отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 3 Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Исходя из содержания пункта 2 статьи 3 указанного Федерального закона вычитаются из валовой выручки:

- стоимость использованных  в процессе производства товаров  (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива. Стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;

- эксплуатационные расходы  - расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования и других рабочих  мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

- стоимость текущего  ремонта - затраты на текущий  ремонт оборудования и других  рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной  и коммерческой деятельности затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

- затраты на аренду  транспортных средств К транспортным  средствам, в частности, относятся  автомобили, суда, аппараты летательно-воздушные  и прочие транспортные средства, используемые для производственной и коммерческой деятельности;

- расходы на уплату  процентов за пользование кредитными  ресурсами банков (в пределах  действующей ставки рефинансирования  Центрального банка Российской  Федерации плюс три процента);

- стоимость оказанных  услуг;

- сумма налога на  добавленную стоимость, уплаченная  поставщиком;

- отчисления в государственные  социальные внебюджетные фонды;

- уплаченные таможенные  платежи, государственные пошлины  и лицензионные сборы.

В графе 7 показываются затраты, не предусмотренные в пункте 2 статьи 3 указанного Федерального закона, в частности расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активом и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

При заполнении раздела II «Расчет совокупного дохода» следует учитывать, что по строке «Валовая выручки» отражается сумма, начисленная на основе данных графы «Доходы» раздела I в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона, а по строке 6 «Расходы» - сумма вычетов в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона.

      Особенности бухгалтерского учета при переходе на уплату единого налога. Принципиальным отличием особого режима налогообложения с помощью налога на вмененный доход от традиционных схем налогообложения частных предприятий, в т ч и введенной в конце 1995г. упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легкопроверяемых, в первую очередь физических показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Весьма важно подчеркнуть, что с переводом отдельных категорий предприятий и организаций на единый налог в значительной степени снижается их зависимость от субъективизма налоговых органов, чему в немалой степени способствуют процесс и условия определения вмененного дохода, независимые от мнения тех или иных должностных лиц. Введение единого налога на вмененный доход позволяет также более полно определить налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на финансовый год. Все юридические и физические лица, подпадающие под определенные критерии, обязаны перейти на уплату единого налога вне зависимости от их желания. Исключение сделано только лишь для общественных организаций инвалидов, их региональных территориальных организаций, а также для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, и, кроме того, для предприятий и учреждений, единым собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов. Этим налогоплательщикам предоставлено право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

    Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщика от обязанности вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, а также от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по предоставлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Форма отчетности по единому Налогу устанавливается органом исполнительной власти субъекта РФ. В том случае, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога, то учет доходов и расходов должен вестись раздельно по каждому виду деятельности.

    Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство об уплате единого налога, которое выдается налоговой инспекцией по месту регистрации налогоплательщика. Свидетельство выдается налогоплательщику не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика в налоговую инспекцию. При этом установлено, что на каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство Налогоплательщикам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в двух и более отдельно расположенных местах на основании свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), свидетельство выдается на каждое из таких мест.

Для организаций, имеющих  филиалы или представительства, расположенные на территории субъекта РФ, свидетельства об уплате единого  налога должны быть выданы по каждому  филиалу или подразделению.

   При выдаче свидетельства заполняется также второй экземпляр, который хранится в налоговом органе. При этом законодательство не допускает использования при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в т ч нотариально удостоверенных). Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

     На свидетельство распространяются правила обращения с документами строгой отчетности, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации. При этом предусмотрено, что при утрате свидетельства оно не подлежит возобновлению. В таком случае на оставшийся период налогоплательщику выдается новое Свидетельство с отметкой «взамен ранее утерянного».

     В качестве иллюстрации порядка ведения бух. учета при применении единого налога приведем примеры:

Пример 1. Налогоплательщик осуществляет деятельность в сфере розничной торговли, общая численность организации - 35 чел, торговля осуществляется в трёх магазинах с численностью работающих в каждом по 10 человек.

В соответствии с Законом  налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговой инспекции три магазина и обеспечить раздельное ведение учета по каждому из них. Кроме того, раздельный учет должен вестись и по расходам, связанным с содержанием офиса предприятия (общехозяйственным), даже если он находится в одном из магазинов. При этом в состав общехозяйственных расходов включаются расходы, косвенно участвующие в получении доходов от розничной торговли, а именно заработная плата руководителя организации, бухгалтера и другого административно-управленческого персонала; хозяйственные расходы, связанные с содержанием административных помещений, и др.

Такой порядок учета  определен ст. 4 Закона и необходим  для правильного исчисления финансового  результата по каждому месту осуществления  деятельности. Однако, поскольку организация не имеет иного вида деятельности и официально уведомлена налоговой инспекцией о переводе на уплату единого налога на вмененный доход, платежи во внебюджетные фонды с заработной платы директора, бухгалтера и иных работников по всем трем магазинам не производятся.

Пример 2. Организация занимается производственной деятельностью и розничной торговлей. В соответствии с законодательством она переведена на уплату единого налога на вмененный доход только на деятельность в сфере розничной торговли. За 1 квартал 2000 г. выручка от реализации продукции (работ, услуг) составила в целом по организации 1 млн. руб., в том числе от реализации произведенной продукции - 800 тыс.руб., торговой деятельности - 200 тыс. руб. Фонд оплаты труда управленческого персонала, занимающегося организацией производственной и торговой деятельности - 100 тыс.руб.; общехозяйственные расходы -200 тыс.руб.; произведены расходы по строительству жилья - 100 тыс.руб.

В этом случае распределение  общехозяйственных расходов между  двумя видами деятельности, фондом оплаты труда управленческого персонала и расходами по строительству жилья (льгота по прибыли, направленной на капвложения по строительству жилья) производится пропорционально выручке от реализации продукции.

Таким образом, организация имеет право отнести на себестоимость произведенной продукции общехозяйственные расходы в сумме 16 млн.руб. [200 тыс.руб. х (800 тыс.руб. : 1 млн.руб. х 100%)], расходы по оплате труда управленческого персонала - 80 тыс.руб. (100 тыс.руб. х 80% : 100%).

С 80 тыс.руб. организация  должна произвести взносы во внебюджетные социальные фонды. Для учета льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капвложений, организацией могут быть учтены расходы по строительству  жилья в сумме 80 тыс.руб. (100 тыс.руб.. х 80% : 100%).

Аналогичным образом  должны распределяться и другие расходы  общехозяйственного назначения.

Ставка и порядок  расчета единого налога.

      Ставка единого налога установлена Законом о едином налоге на вмененный доход и составляет 20% вмененного дохода. Расчет суммы единого налога производится с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов доходности. Для исчисления налоговой базы используются следующие повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности:

К, - муниципальное образование, на территории которого осуществляется деятельность

К2- место осуществления  деятельности (место дислокации)

К3- характер и ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг)

К4- сезонность

К5- суточность работы

Кб-использование дополнительной инфраструктуры, оказание сопутствующих  услуг.

      Налоговая база определяется отдельно для каждого стационарного (нестационарного) места осуществления предпринимательской деятельности. Начисление единого налога на вмененный доход производится по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», счёта 99 «Прибыли и убытки». Перечисление налога производится с дебета счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по единому налогу на вмененный доход» и кредиту счетов по учету денежных средств. В настоящее время нет прямых указаний Минфина РФ, какую форму бухгалтерского учета применять тому или иному предприятию. Например, в новом «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в разделе «Регистры бухгалтерского учета» есть запись: «Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета». Таким образом, речь идет о формах регистров, которые рекомендуются и не более. Существуют «Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» и «Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»(утв.Приказом Минфина РФ № 131 от 22.12.95 г.). Однако, хотя второй документ звучит как «указание», применение той или иной формы бухгалтерского учета носит рекомендательный характер. Вместе с тем, при проверке предприятий налоговыми органами, возникают со стороны налоговых служб замечания и пожелания соблюдения обязательности рекомендуемых Минфином РФ форм учета.