Звіт з переддипломної практики з організації бухгалтерського обліку

На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків.

Щомісячне списання доходів від участі в капіталі на результат фінансових операцій здійснюється на підставі довідки (розрахунку), оформленої працівником бухгалтерії.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Узагальнення даних по рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі» здійснюється у журналі-ордері № 6[4].

Рахунок 74 "Інші доходи" призначено для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

На кредиті рахунка № 74 «Інші доходи» відображається збільшення (одержання) доходу, на дебеті - належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок № 79 «Фінансові результати».

На субрахунку № 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» узагальнюється інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій.

На субрахунку № 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації необоротних активів.

На субрахунку № 743 «Дохід від реалізації майнових комплексів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації майнових комплексів.

На субрахунку № 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» узагальнюється інформація про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

На субрахунку № 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних активів. У разі безоплатного одержання підприємством необоротних активів дохід визначається за сумою амортизації таких активів водночас з її нарахуванням.

На субрахунку № 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунка № 74 «Інші доходи», зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом[2].

Усі рахунки VII класу плану рахунків списуються в порядку закриття в дебет рахунка 79 «Фінансові результати», який призначено для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок  44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

На субрахунку № 791 «Фінансовий результат вад основної діяльності» визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства. За. кредитом субрахунка відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційних дохід»), на дебеті - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 94 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», № 94 «Інші витрати операційної діяльності») [2].

На субрахунку № 792 «Результат фінансових операцій» визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. На кредиті субрахунка відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Втрати від участі в капіталі».

На субрахунку № 793 «Результат від іншої звичайної діяльності» визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. На кредиті рахунка відображається списання  суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, на дебеті - списання витрат на рахунку  97 «Інші витрати».

На субрахунку  794 «Результат надзвичайних подій» визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредиті субрахунка відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, на дебеті - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку № 99 «Надзвичайні витрати».

Для узагальнення інформації про рух коштів на рахунках 70 – 75 і 79 призначено Журнал-ордер №6 с.-г.

Порядок заповнення Журнала-ордера № 6 с.-г.:

1. На початку місяця у журнал переносяться залишки на перше число.
2. Протягом місяця у Журналі реєструються всі платіжні документи, що надійшли від постачальника: вказується реєстраційний номер, номер платіжного документа, найменування постачальника, загальна сума грошей за документом.
3. В кінці місяця підраховуються підсумки за всіма графами.
4. Підраховується рядок «Всього» для відображення у Головній книзі.

Головна книга є систематичним регістром синтетичного обліку. Рахунки у Головній книзі будують за шаховим принципом у вигляді двосторонніх багатографних таблиць, окремі графи яких призначені для запису операцій у розрізі кореспондуючих рахунків.

У Головній книзі кожна сторінка відображає інформацію по окремому рахунку (субрахунку). Починають заповнення Головної книги з заповнення номерів і найменувань рахунків і субрахунків. Після того , як номери й назви проставлені , починається процес занесення залишків по рахунках на початок періоду. У правій частині сторінки є дві колонки , де відображаються сальдо. У лівій колонці проставляються залишки на початок періоду по дебету , в правій –  по кредиту. Після занесення залишків слід перевірити , чи правильно вони занесені : сума дебетових сальдо повинна дорівнювати сумі кредитових сальдо.

Слід зазначити, що в Книзі обороти по дебету відображаються в кореспонденції з конкретними рахунками, а обороти по кредиту повною сумою без рознесення по рахунках.

РОЗДІЛ 5.

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ ТА ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

 

Джерелами формування активів підприємства є власні засоби (власний капітал) та позичені кошти (позичений капітал).

Гарантією захищеності прав власників підприємства виступає власний капітал, зокрема, зареєстрована його частина - статутний капітал. Власний капітал визначається як частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. У зв'язку з таким визначенням власного капіталу можна стверджувати, що в момент створення підприємства його власний (стартовий) капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками і оцінюється за вартістю майна підприємства.

Статутний капітал – зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

Статутний капітал акціонерного товариства складається з коштів, унесених акціонерами (учасниками). Він відображає власні джерела формування активів і власність акціонерного товариства як юридичної особи. Водночас сума статутного капіталу відображає колективну власність акціонерів, частка кожного в якому визначається вартістю належних йому акцій.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності і закінчується днем вибуття підприємства з державного реєстру (внаслідок припинення діяльності, банкрутства тощо).

Згідно із Господарським кодексом України акціонерним визнається товариство, яке має статутний фонд, поділений на визначену кількість акцій однакової номінальної вартості, і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства. Статутний фонд акціонерного товариства не може бути меншим від суми, еквівалентної на момент його створення розміру, встановленому чинним законодавством України[1].

Випуск акцій супроводжується його реєстрацією в Державній комісії з цінних паперів та фондового ринку. Частка засновників у статутному капіталі повинна бути не меншою ніж 25%.

Акціонерне товариство може змінювати розмір статутного капіталу згідно з рішенням зборів акціонерів у напрямку його збільшення тільки в тому випадку, коли всі раніше випущені акції повністю сплачені за вартістю, не нижче від номінальної.

Джерелами збільшення статутного капіталу акціонерного товариства є:

1) додаткові внески;

2) додатковий капітал  або його частина (крім банків  і небанківських фінансових установ);

3) прибуток або  його частина[1].

Шляхами збільшення статутного капіталу акціонерного товариства є:

1) підвищення номінальної  вартості акцій;

2) розміщення додаткових  акцій існуючої номінальної вартості.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства із залученням додаткових внесків здійснюється шляхом розміщення додаткових акцій[11].

У бухгалтерському обліку ці зміни відображаються тільки після державної реєстрації нового розміру статутного капіталу.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства допускається після його повної сплати. Не допускається збільшення статутного капіталу для покриття збитків.

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватись:

• зменшенням номінальної вартості акцій;
• зменшенням кількості акцій існуючої номінальної вартості викупом їх у власників та їх наступним анулюванням.

Зменшення акціонерним товариством статутного капіталу нижче від встановленого законом розміру має наслідком ліквідацію товариства[11].

Відповідно до статті 144 Цивільного Кодексу України від 16.01.2003 р. №435-IV зі змінами та доповненнями, якщо після закінчення другого року після реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю чи кожного наступного фінансового року, вартість чистих активів товариства виявиться меншою від статутного капіталу, то товариство зобов'язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу і зареєструвати відповідні зміни до статуту у встановленому порядку, якщо учасники не прийняли рішення про внесення додаткових вкладів. Коли вартість чистих активів товариства стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, товариство підлягає ліквідації[13].

Розмір статутного капіталу ПАТ «Племзавод ім. Шмідта» не змінювався впродовж 2011 – 2013 років  і  становив 1318 тис. грн. [Додаток В].

Додатковий капітал – це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість. Додатковий капітал збільшується на суму емісійного доходу.

Додатковий капітал (інший додатковий капітал) збільшується на суму дооцінки необоротних активів, яа суму безкоштовно отриманих підприємством активів від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Рахунок 42 “Додатковий капітал” призначений для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу[2].

За кредитом рахунку 42 “Додатковий капітал” відображають збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення.

На субрахунку 421 “Емісійний дохід” відображають різницю між продажною і номінальною вартістю первісне розміщених акцій.

На субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

На субрахунку 423 “Дооцінка активів” відображають суму дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

На субрахунку 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” відображають вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб.

На субрахунку 425 “Інший додатковий капітал” обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків[2].

У балансі сума додаткового капіталу розкривається двома статтями: "Додатковий оплачений капітал" та "Інший додатковий капітал", тобто окремо відображається емісійний дохід та інші складові додаткового капіталу.

У ПАТ «Племзавод ім. Шмідта» в балансі за 2012 рік зазначено розмір іншого додаткового капіталу у сумі 6064 тис. грн  [Додаток В].

Резервний капітал – це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Створюється резервний капітал в акціонерному товаристві у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного капіталу. Щорічні відрахування на поповнення резервного капіталу передбачаються установчими документами та здійснюються за рахунок чистого прибутку, але не можуть бути менше 5% його загальної вартості.

Призначається резервний капітал на покриття непередбачених витрат, збитків, на сплату боргів підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаних коштів резервного капіталу переходять на наступний рік.

Рахунок 43 «Резервний капітал» призначений для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

За кредитом рахунку 43 «Резервний капітал» відображають створення резервів, за дебетом – їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.