Значение бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к нему в рыночной экономике

Статья «Основные  средства» (120).

По этой статье приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

При начислении амортизационных отчислений руководствуются  ПБУ 6/2001 «Учет основных средств». По строке 120 показывают остаточную стоимость основных средств, т.е. за вычетом сумм начисленной амортизации. К основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд. С 2006 года в бухгалтерском учете предприятия не амортизируются, а сразу включаются в расходы затраты на покупку основных средств, которые стоят до 20000 рублей включительно. При этом активы в пределах лимита отражаются на счете 10 «Материалы».

Статья «Незавершенное строительство» (130).

По этой  статье показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами). По данной статье отражается также приобретения зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы

По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость  объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Такие расходы учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложение во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам указывается по строке 130 баланса.

 

 

 

 

Таблица 6.

Как формируются  показатели строк раздела I Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные  активы	110	Разница между  дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05)
Основные средства	120	Разница между  дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берутся  субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершенное строительство	130	Остатки по счетам 07,08
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные  финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям  за минусом сальдо счета 59 в части  созданных по ним резервов. Остаток  по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты
Отложенные  налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках  раздела «Внеоборотные активы»  Бухгалтерского баланса
Итого по разделу I	190	Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150

 

Итого по разделу I: строка 190 равна сумме строк 110, 120, 130, 140, 145, 150, 151.

40802+3623+215=44640 тыс.руб.

Раздел II «Оборотные активы».

Статья «Запасы» (210).

В разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы» показываются отметки материально-производственных запасов, товаров.

При формировании показателя по статье «Запасы» следует  учитывать, что по данной строке учитывается  сумма дебетовых сальдо по счетам 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 41 «Товары».

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» статьи «Запасы» ОАО «Михайловхлебопродукты»  отражает стоимость остатков товаров. Остаток товаров отражается в  форме №1 по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5_2001 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/1999 «Расходы организации». общество учитывает товары по продажным ценам, обособленно отражает в бухгалтерской отчетности разницу между стоимостью приобретения и стоимости по продажным ценам. Это делается в пояснительной записке к форме №1 и форме №2.

По строке «Товары  отгруженные» статьи «Запасы» отражается информация о товарах в случаях, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (учитывается на счете 45 «Товары отгруженные»).

Общество признает коммерческие расходы в себестоимости проданной  продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов.

Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220).

По статье отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет или несоответствующие источники ее покрытия, учитываемая на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)» (230).

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов с  другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

По статье «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив (дебиторская задолженность) был принят к бухгалтерскому учету.

Долгосрочная  дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может  быть представлена на начало этого  отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской  задолженности, учтенной ранее как  долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Из суммы, отражаемой по статье «Дебиторская задолженность» по отдельной строке «Покупатели  и заказчики», показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары.

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)» (240).

По данной статье отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты. В показатель также включаются:

- задолженность  учредителей (участников) организации  по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

- сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

- переплата  по налогам, сборам и прочим  платежам в бюджет, государственные  внебюджетные фонды;

- задолженность  работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

- задолженность  за подотчетными лицами, задолженность  по расчетам с поставщиками  по недостачам товарно-материальных  ценностей, обнаруженным при приемке;

- задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

- штрафы, пени, неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда (арбитражного суда) либо другого  органа, имеющего в соответствии  с законодательством РФ право на принятие соответствующего решения о взыскании.

Строка «Денежные  средства» (260)

По статье «Денежные  средства» показывается остаток  денежных средств:

- в кассе  (сальдо счета 50 «Касса»);

- на расчетных  счетах (сальдо счета 51 «Расчетный  счет»);

- на специальных  счетах (сальдо по субсчету 3 «Депозитные  счета», которое в соответствии  с требованиями ПБУ 19/2002 отражается  в составе финансовых вложений);

- средства, находящиеся  в пути (сальдо счета 57 «Переводы  в пути»).

Строка «Прочие  активы» (270).

По статье «прочие  оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Таблица 7.

Взаимоувязка  счетов бухгалтерского учета и строк  раздела II баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Запасы	210	Сумма строк 211-217
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные  ценности	211	Остаток по счету 10 +(-) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16
Животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 11
Затраты в незавершенном  производстве	213	Сумма остатков по счетам: 20, 21, 23, 29, 44, 46
Готовая продукция  и товары для перепродажи	214	Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42
Товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
Прочие запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в  предыдущие строки группы статей «Запасы»

 

 

 

 

 

 

Таблица 8.

Как формируются  показатели строк раздела II Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового  сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года» Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым  не предусмотрено начисление процентов»
в том числе покупатели и заказчики	231	Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течении 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в  течение 12 месяцев за минусом кредитового  сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал» Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года» Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых  органов, погашение которой ожидается  в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым  не предусмотрено начисление процентов»
в том числе  покупатели и заказчики	241	Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям  за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Активы» и «Чековые книжки, «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные  активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках  раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II	290	Сумма строк: 210, 220, 230, 240, 250, 260, и 270
Баланс	300	Сумма строк 190 и 290 (44640+101346=145986 тыс.руб.)

 

Итого по разделу II: строка 290 представляет собой сумму  строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270

67057+1463+27885+4941=101346 тыс.руб.

Раздел III «Капитал и резервы».

Строка «Уставный  капитал» (410).

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса  по статье «Уставный капитал» показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с  учредительными документами.

Увеличение  и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка «Добавочный  капитал» (420).

По данной статье отражаются:

- эмиссионный  доход акционерного общества;

- суммы дооценки  в соответствии с установленным  порядком внеоборотных активов  (основных средств) организации;

- курсовая разница,  связанная с формированием уставного  (складочного) капитала организации,  представляющая собой разницу между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов.

Добавочный  капитал в соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» уменьшается на суммы переоценки основных средств, списываемые на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.

Строка «Резервный капитал» (430).

По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в  соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом  общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.