Значение бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к нему в рыночной экономике

Строка «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (470).

Статья !Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в настоящее время является комплексной, то есть содержащей единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде – настоящем (отчетном) или предыдущих он сформирован. По данной статье отражается в общей сумме:

- остаток прибыли,  оставшейся в распоряжении организации  по результатам работы за предыдущие  отчетные годы;

- нераспределенная  прибыль или непокрытый убыток  отчетного периода в сумме  нетто.

В соответствии с п.14 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской отчетности, данные по группам «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)))» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

- прибыль, оставшаяся  в распоряжении организации (за  исключением учтенной в качестве  источника покрытия капитальных  вложений), в порядке ее распределения;

- резервный  фонд, образованный в соответствии  с законодательством;

- добавочный  капитал, (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет и прибыль (убыток) отчетного  года отражаются общей суммой по строке 470. Для того чтобы определить годовой  финансовый результат, предприятие  должно провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря 2008 года. Реформация баланса – это составление итоговых проводок по счетам:

- 90 «Продажи»;

- 91 «Прочие доходы  и расходы»»»»;

- 99 «Прибыли  и убытки».

Сальдо по ним  на 1 января 2009 года должно быть равно нулю.

 

 

 

 

Таблица 9.

Откуда взять  сведения, чтобы заполнить раздел III Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета 81
Добавочный  капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с  учредительными документами
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счета 84
Итого по разделу III	490	Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411

 

Итого по разделу III: сумма строк 410, 420, 430 и 470.

37+40472+(-1045)=39464 тыс.руб.

Раздел IV «Долгосрочные  обязательства»

Строка «Займы и кредиты» (510).

Займы и кредиты, которые предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев, учитываются  на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета  записывается в балансе по строке 510.

В балансе указывается  не только сумма кредитов (займов), но и сумма процентов, начисленных, но не уплаченных по ним.

Строка «Отложенные  налоговые обязательства» (515).

Когда расходы  в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, у предприятия, согласно ПБУ 18/2002, появляются отложенные налоговые обязательства. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «Доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога, на прибыль.

Вести учет отложенных налоговых обязательств нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кредитовое сальдо по этому счету  нужно показать по строке 515 баланса.

Строка «Прочие  долгосрочные обязательства» (520).

Долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в строках «Займы и кредиты» и «Отложенные налоговые обязательства», отражаются как прочие.

Таблица 10.

Где взять информацию, чтобы заполнить раздел IV баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	510	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность  по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные  налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные  пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства»
Итого по разделу IV	590	Сумма строк 510, 515 и 520

 

Итого по разделу IV: сумма строк 510, 515 и 520.

0+(-272)+0= -272 тыс.руб.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка «Займы и кредиты» (610).

Строка 610 посвящена  кредитам и займам, которые предприятие получило на срок не более одного года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе показывается не только сумма кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.

Строка «Кредиторская  задолженность» (620).

По статье «Кредиторская  задолженность» отражается сумма сальдо по счетам 60,62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 76 в отдельных строках формы  №1 отражаются:

- по строке «Поставщики и подрядчики» - сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

- по строке  «Задолженность перед персоналом  организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - суммы задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

- по строке  «Задолженность по налогам и  сборам» - сумм задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

- по строке  «Прочие кредиторы» - сумма задолженности  организации по расчетам, данные  о которых не отражены по  другим строкам статьи баланса «Кредиторская задолженность», а именно – задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (счет 62, субсчет «Авансы полученные»); задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (отраженная на счете 76; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством РФ порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»; сумма обязательств организации – арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды; пр.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов показываются по соответствующим статьям «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Строка «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630).

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма  задолженности организации по причитающимся  к выплате дивидендам по акциям или  процентам от доходов от участия  в уставном капитале, учитываемая на отдельном субсчете 2 к счету 75 «Расчеты с учредителями».

Строка «Доходы  будущих периодов» (640).

В эту строку переносится кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». К  таковым, например, абонементную плату  за пользование средствами связи или за перевозку пассажиров. К доходам будущих периодов относятся также разница между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью утраченного имущества.

Строка «Резервы предстоящих расходов» (650).

Для равномерного распределения расходов организации могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике.

Начисление  и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650.

Предприятие, в  частности, может зарезервировать  средства:

- на ремонт  основных средств;

- на выплату  работникам отпускных, ежегодного  вознаграждения за выслугу лет  или вознаграждений по итогам  работы за год.

Таблица 11.

Взаимоувязка  бухгалтерского учета и строк раздела V баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	610	Остаток по субсчетам  счета 66, на которых отражены задолженность  по краткосрочным кредитам и сумма  начисленных процентов по ним
Кредиторская  задолженность	620	Сумма строк 621-625
в том числе: поставщики и подрядчики	621	Сумма сальдо субсчетов  счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность  перед поставщиками и подрядчиками
задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовый  остаток счета 70 (за исключением  субсчета «Расчеты с работниками  по выплате доходов по акциям и  долям»)
задолженность перед государственными внебюджетными  фондами	623	Кредитовый  остаток по счету 69, за исключением  субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»
задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовый  остаток по счету 68 Кредитовый  остаток по счету 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части  ЕСН»
прочие кредиторы	625	Остаток субсчетов  «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71. Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг)
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	Кредитовые  остатки субсчета «Расчеты по выплате  доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов  по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих  периодов	640	Остаток по счету 98
Резервы предстоящих  расходов	650	Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные  обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести  к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V	690	Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660
Баланс	700	Сумма строк 490, 590 и 690

 

Итого по разделу V: сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660.

103000+3779+15=106794 тыс.руб.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу выполнены. Бухгалтерский  баланс правдиво и точно отражает действительные результаты деятельности общества и соблюдение строгой увязки всех показателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Совершенствование  организации составления бухгалтерского  баланса в ОАО «Михайловхлебопродукты»

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Балансовое  обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации общества в рыночной экономике.

Бухгалтерский баланс – реальное средство получения  информации, благодаря которому генеральный директор получает представление о месте ОАО «Михайловхлебопродукты» в системе аналогичных обществ, правильности выбранного стратегического курса, принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием.

Принципы и  правила должны отвечать требованиям времени.

Все хозяйственные  операции, приводимые в ОАО «Михайловхлебопродукты»  оформляются первичными учетными документами.

На основании  первичных документов делаются затем  записи в регистры аналитического и  синтетического учета (журналы-ордера и мемориальные ордера). По их данным составляется Главная книга, а по остаткам, показанным в Главной книге, составляется бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским  балансом и бухгалтерским учетом, которая состоит в том, что учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

Поэтому в целях  совершенствования организации  составления бухгалтерского баланса  необходимо вывести на должный уровень первичный учет, т.е. строгое и обязательное заполнение всех предусмотренных реквизитов.

Отсутствие  в первичном документе какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может стать причиной применения финансовых санкций, так как ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением факта совершения хозяйственных операций и, следовательно, возможно утверждение, что та или иная хозяйственная операция фактически не производилась. Неправильное оформление первичных документов приводит к тому, что их содержание не позволяет установить, какой характер носят операции – производственный или непроизводственный. А это все в свою очередь затем ставит под сомнение достоверность бухгалтерского баланса.