Значение плана счетов в бухгалтерском учете

затрат и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и 17

носителям затрат. Они делятся на распределительные по периодам и  собирательно-

распределительные.

Операционные распределительные  по периодам счета предназначены  для 

отнесения затрат, понесенных в прошлые  отчетные периоды, в расходы данного

отчетного периода или на издержки производства.

Собирательно-распределительные счета  предназначены для накопления

издержек для последующего их переноса на калькуляционные или операционно-

результатные счета для формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Пример таких счетов – счета  «Общепроизводственные расходы» и 

«Общехозяйственные расходы», предварительное  конечное сальдо которых 

переносится на калькуляционный счет «Основное производство». На таких  счетах

учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду.

Начальное и конечное сальдо отсутствует, счет открывается в начале отчетного 

периода и закрывается в конце.

Калькуляционные счета используются для обобщения издержек, понесенных

экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования

показателей калькулирования себестоимости  продукции, работ, услуг и других

объектов бухгалтерского наблюдения. По дебету счета накапливается информация

об издержках, понесенных организацией в текущем отчетном периоде. С кредита

калькуляционного счета осуществляется перенос показателей себестоимости  по

завершенным производственным объектам. Дебетовое конечное сальдо (показатели

себестоимости незавершенного производства) переносится в бухгалтерский  баланс

как сводная статья «Незавершенное производство», в которую входят остатки по

счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства»,

«Вспомогательные производства», «Вспомогательные производства и хозяйства» и 

другие. В новом периоде эти  показатели заносятся на калькуляционный счет в виде

дебетового начального сальдо, равного  стоимости незавершенного производства на

начало периода. 18

Операционные сопоставляющие счета  состоят из контрольно-

сопоставляющих, операционно-результатных, оценочно-результатных и финансово-

результатных счетов. На контрольно-сопоставляющих счетах учитываются 

операции, требующие специального контроля. В пример такого счета  можно 

привести счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», на котором контролируется

себестоимость продукции. Фактическая себестоимость переносится на дебет этого

счета с кредита счета «Основное  производство», а нормативная себестоимость 

учитывается на кредите данного  счета, а в конце периода переносится  на счет

«Готовая продукция». Разница между  нормативной и фактической себестоимостью

продукции (работ, услуг) переносится  с кредита счета «Выпуск продукции» на дебет 

счета «Продажи». В конце отчетного  периода контрольно-сопоставляющие счета 

закрываются. На этом можно закончить  изложение особенностей классификации

бухгалтерских счетов по назначению и структуре. Сопоставляющие операционно-

результатные счета предназначены  для учета доходов и расходов от обычных видов 

деятельности и других доходов  и расходов. На дебете и кредите  таких счетов

отражаются одни и те же операции по реализации, но в разном выражении,

например, себестоимость продукции  и доход от продажи. Такой способ учета 

позволяет путем сопоставления  дебетовых и кредитовых оборотов выявить 

финансовый результат. Прочие доходы и расходы, не связанные с реализационной

деятельностью, только накапливаются  на этих счетах для последующего выявления 

финансового результата. К таким  счетам можно отнести счет 90 «Продажи»  и счет

91 «Прочие доходы и расходы». Для обобщения информации о  формировании

финансового результата организации  используются финансово-результатные счета.

По самостоятельности применения счета бухгалтерского учета делятся  на основные,

которые содержат показатели, сохраняющие  первоначальную (восстановительную)

стоимость объектов бухгалтерского учета, отражаемую на счете, и применяемые

самостоятельно; и регулирующие, на которых учитываются уточняющие 19

показатели, которые не могут самостоятельно использоваться без счета, оценка

показателя на котором регулируется.

По способу регулирования уточняющие счета делятся на

- дополняющие; 

- контрарные.

На дополняющих счетах регулирующий показатель (регулятив) находится на

той же стороне счета, что и регулируемый показатель на основном счете. В таком 

случае уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном

и регулирующем счетах и в бухгалтерском  балансе показывается единой статьей.

На контрарных же счетах регулятив  находится на противоположной уточняемому 

показателю стороне. В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для

уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель

находится в кредите регулирующего  счета, а сам уточняющий счет называется

контр активным. Если наоборот (основной счет – пассивный), то уточняющий счет

называется контр пассивным и регулятив находится в дебете. Например, счет

«Амортизация основных средств» является контр активным счетом, регулирующим

изменение стоимости основных средств  предприятия. В этом случае в балансе 

отражается остаточная стоимость  основных средств, которая определяется

вычитанием суммы накопленной  амортизации (отражается на контр активном счете 

«Амортизация основных средств») из первоначальной стоимости основных средств 

(отражается на счете «Основные  средства»).

Следующей классификацией, которую нужно разобрать, является

классификация счетов по отношению  к бухгалтерскому балансу. Эта классификация 

показывает, как влияет тот или  иной счет на составление вступительного и 

заключительного балансов, а также  показывает, как производится учет на счетах в

течение отчетного периода. Бухгалтерские  действия по выбору из баланса 

показателей, характеризующих объект бухгалтерского учета на начало отчетного 

периода и переносу их как начальное  сальдо на бухгалтерские счета называют 20

открытием счета. Такой подход к открытию счета характерен для постоянных

счетов. Сальдо таких счетов может  распространяться за пределы одного отчетного 

периода, и в бухгалтерском балансе  для них предназначены соответствующие 

балансовые статьи. Счета доходов  и расходов, а также другие счета,

характеризующие хозяйственные и  финансовые процессы, обороты которых  могут 

относиться только к одному отчетному  периоду и в конце этого  периода 

закрываются, являются счетами без  явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у

таких счетов отсутствует. Открыть  транзитный (без сальдовый) счет –  значит

отразить на нем хотя бы один факт хозяйственной жизни предприятия. На

балансовых счетах учитываются  показатели, которые непосредственно  отражаются

в бухгалтерском балансе. К балансовым счетам также относятся те, которые только

участвуют в формировании бухгалтерского баланса, то есть без сальдовые счета.

Забалансовые счета предназначены  для обобщения информации о наличии  и 

движении ценностей, временно находящихся  в пользовании или распоряжении

организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на

ответственном хранении, в переработке  и т.д.), условных прав и обязательств (это 

несуществующие потенциальные  права и обязательства, которые  зависят от

будущего события, возникающего из прошлой сделки); а также для контроля за

отдельными хозяйственными операциями (контрольно-мемориальные счета).

Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, то есть не

используется метод двойной  записи. Легко заметить, что классификации счетов по

отношению к бухгалтерскому балансу  и по самостоятельности применения

являются подготовительным, предварительным  этапом более сложной и 

разветвленной классификации по назначению и структуре. К примеру, первый

уровень классификации по назначению счетов позволяет разделить все 

синтетические счета на основные и  регулирующие. Такую же классификацию 

выполняет и характеристика счетов по самостоятельности применения.

21

2 ЗНАЧЕНИЕ ПЛАНА СЧЕТОВ В  БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

 

2.1 Роль плана счетов в хозяйственной  жизни 

 

План счетов нужен в каждой организации, без него невозможно вести 

Главную книгу, квалифицировать факты  хозяйственной жизни с помощью

бухгалтерских проводок (бухгалтерских  записей). Составитель плана счетов,

группируя по счетам учетные объекты, задает тем самым между этими  счетами и 

корреспонденцию. Следовательно, бухгалтер  превращает план счетов в некую 

модель, позволяющую раскрыть хозяйственные процессы организации.

Выступая в роли модели, план счетов позволяет проанализировать всю 

хозяйственную деятельность организации  под определенно заданным углом.

Например, есть счет «Продажи», и благодаря  этому четко фиксируется, выделяется

из всего объема денежных поступлений  выручка предприятия, нет этого  счета, и вся 

выручка растворяется в дебетовом  обороте кассы. Таким образом, счет позволяет 

выделить количественное значение объекта с той или иной степенью постоянства, с 

которой требуется руководству. Чем больше необходимо получить показателей, тем

больше нужно счетов. Причем есть очень важная закономерность: в системе  счетов

Главной книги и, следовательно, в  балансе показатели каждого счета (обороты и 

сальдо) существенно информативнее, чем взятые сами по себе, ибо в первом случае

есть с чем сравнивать, а во втором – нет.

Структура плана счетов может быть сформирована по разным основаниям, но

для России характерен подход по стадиям  кругооборота капитала, т.е. план счетов

отражает метаморфозы капитала, что соответствует принципам динамического

бухгалтерского учета. Следовательно, структура кругооборота капитала задает и 

структуру баланса: первые пять разделов плана счетов формируют актив, шестой

раздел в части дебиторов  также наполняет актив, а в части кредиторов - пассив.

Седьмой раздел так же входит в  пассив. Что касается восьмого раздела, то счета, в 22

него входящие, участвуют не сальдо, а оборотами в формирования отчета о 

прибылях и убытках.

Юридическая обязательность применения рекомендуемого Минфином плана

счетов с 2000 г. уступила по своей  значимости обязательности применения

российскими бухгалтерами концепции  правдивого и беспристрастного взгляда.

Необходимо отметить, что в своей  работе главное для бухгалтера - это его

профессиональное суждение, т.к. бухгалтер  не обязан буквально следовать 

предписаниям плана счетов и  вправе во всех случаях, когда считает  правильным,

поступать так, как велит ему  добросовестность (пар. 4 ст. 13 Федерального закона о 

бухгалтерском учете).

Классификация счетов при работе с  ними необходима, так как только она 

позволяет оценить потенциальные  функциональные возможности каждого  счета,

для того, чтобы бухгалтер мог  лучше понять природу и методологические

возможности счетов. Подтвердив факт того, что каждый счет относится к

нескольким классификационным  основаниям, мной сделаны следующие  выводы:

• для работы бухгалтера всегда достаточно той классификации, которая 

представлена в Плане счетов;

• для изучения функциональной природы  счетов, раскрытия их потенциальных

возможностей нужны дополнительные классификации.

На наш взгляд, наиболее удачной  и эффективной является классификация 

счетов, которая в существенной степени основывается на разработках 

отечественных специалистов, начиная с Е.Е. Сиверса. Она построена по отношению

счетов к балансу. Здесь выделяются три группы счетов

1. Балансовые - это те счета, которые  традиционно в нашей литературе  относятся к 

так называемым основным счетам, сальдо их показывается в статьях баланса. Если

соотнести эти счета с затратами, которые постоянно возникают  на предприятии, то

вся данная группа счетов может быть названа счетами капитализируемых затрат.

Это значит, что понесенные расходы  и/или полученные доходы не относятся  к 23

текущему отчетному периоду и будут отнесены к результатам хозяйственной

деятельности будущих отчетных периодов (понесенные в данном отчетном периоде 

расходы не считаются таковыми, а  показываются в активе баланса как  имущество 

(капитал). Расходами же они признаются после того, как благодаря им будут

получены доходы. (Основные средства расходуются по мере амортизации, товары -

при списании и т.д.).

2. Внебалансовые - это счета,  сальдо которых не участвует  непосредственно в 

активе и пассиве баланса, но присутствует в них косвенно. Это, в частности, счета

декапитализируемых финансовых результатов  и регулирующие счета.

3. Забалансовые - счета имущества,  находящегося во владении администрации