Измерение и контроль полных затрат на основе стандартной себестоимости

Причинами возникновения  отклонения по производительности труда  являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое  обслуживание оборудования, использование  нового оборудования, изменение производственных процессов.

Отклонение по накладным  расходам:

1) Отклонение по переменным  производственным расходам. Отклонение  переменных накладных расходов  по затратам вычисляется по  следующей формуле :

отклонение переменных расходов по затратам  = сметные переменные расходы на объем фактического ввода ресурсов     - фактические переменные производственные накладные расходы     

Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности  использования таких составляющих, как электричество, техническое  обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

2) Отклонение переменных  накладных расходов по эффективности  использования таких составляющих, как электричество, техническое  обслуживание, косвенные материальные  затраты и т.д.

Отклонение переменных накладных  расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле:

отклонение переменных накладных расходов по эффективности  =

(нормативные часы по исходному ресурсу   - фактические часы по исходному ресурсу ) * ставка переменных накладных расходов 

Для того, чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой:

общее отклонение по переменным накладным расходам =

(нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции ) * ставка переменных накладных расходов   

3) Отклонение по постоянным  накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы  при изменениях уровня деятельности  остаются неизменными, но под  влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут  меняться.

Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле:

отклонение по постоянным накладным расходам = сметные постоянные накладные расходы   - фактические постоянные накладные расходы     

Общее отклонение по реализации - это разность между фактической  прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают  из-за изменения цен реализации и  объема продаж.

Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле:

отклонение по цене реализации = ( фактическая цена единицы продукции - нормативная цена единицы продукции ) * фактический объем реализации    

Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле:

отклонение по объему продаж = ( объем фактической реализации - объем нормативной реализации ) * нормативная прибыль на единицу продукции 

Существуют разные точки  зрения о целесообразности разбиения  общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти  составляющие взаимосвязаны и изменение  цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких  ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать  больше продукции, чем заложено в  смете.

Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового  показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

Если отклонения (благоприятные  или неблагоприятные) наблюдаются  систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали  реальному состоянию дел.

Сами по себе отклонения - это лишь показатель потенциальных  проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью  компенсированное неблагоприятное  отклонение.

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение  уровня анализа фактического положения  организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Система «стандарт-кост»

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, ее зарождение связано с началом XX века. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г.Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает». Это по его мнению был существенный дефект традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Эмерсон писал, что «подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений». Эти предостережения нужны для нахождения правильного курса хазяйственной деятельности предприятия. Суть их – в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть – значит предупреждать». Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Бухгалтерия не может выставить никаких норм кроме тех норм которые были достигнуты в прошлом году, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и администрация не может судить о производительности работы предприятия.

Г.Эмерсоном вводится новая категория для учета – производительность. Основываясь на данных учета, она рассчитывается как частное З_ф ∙ З_н  ,

где З_ф – фактический расход какого-либо производственного ресурса, руб.;

З_н – нормативный расход этого ресурса, руб.

При этом З_н не могут быть больше З_ф . Чем меньше разность между ними, тем выше производительность.

Среди специалистов счетной  профессии идеи Г.Эмерсона не сразу нашли поддержку. В конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч.Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству». Идеи, высказанные Эмерсоном, трансформировались Гаррисоном в два положения:

1) все понесенные расходы должны быть соотнесены в учете со стандартными (нормативными);

2) увеличение и уменьшение  при сравнении действительных  расходов со стандартными должно  быть дифференцировано по причинам.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы  «стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке бухгалтерских кадров.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования («нормативная себестоимость», «сметная себестоимость» и др.). Название «стандарт-кост» подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого  Гаррисона в 1993 г., когда в СССР был опубликован перевод книги  «Стандарт-кост».

В вышедшей годом позже  книге другого американского  экономиста, Т.Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

Реализация системы, предложенная Т.Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждались в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч.Гаррисоном.

Таким образом, исторически  «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники  управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и  практического применения системы  «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х.Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Система «стандарт - кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:

1) основой выявления отклонений  от стандартов в процессе расходования  средств являются бухгалтерские  записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед  менеджерами ставится задача  не документировать отклонения, а не допускать их;

2) не все компании отражают  в бухгалтерском учете выявленные  отклонения, а лишь те из них,  которые используют текущие стандарты;

3) выделение специальных  синтетических счетов для учета  отклонений - по статьям калькуляции,  по факторам отклонений.

 

 

 

 

 

3. Отличия нормативного  метода учета затрат и метода «стандарт-кост»

Таблица 1

Основные отличия нормативного метода учета от системы 

«стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются  и относятся на виновных лиц и  финансовые результаты	Отклонения документируются  и относятся на виновных лиц и  финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся  на издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат выпуска продукции  и незавершенного производства ведется  по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативным, остаток незавершенного производства – по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года, в текущем  учете выделяются отклонения от норм. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года, в текущем  учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются  как алгебраическая сумма двух слагаемых  – нормы и отклонения

 

Сравнение данных методов  позволяет сделать следующие  выводы:

− оба метода учитывают  затраты в пределах норм

− оба метода предполагают учет полных затрат

− в учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем порядке не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновать цены.

При нормативном методе учета  в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, а неучтенные 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным  показателям, не подверженным данным бухгалтерского учета. Он лишен, какого либо оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Для раскрытия причин изменения  какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений  частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая  все произведенные затраты, прямо  отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих производственные затраты. Информационная база бухгалтерского учета по сей день обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета.

 

 

 

 

2. Измерение и контроль затрат на основе стандартной себестоимости в

ООО «Ромашка» 

2.1. Составление сметы  доходов и расходов и отчет  о ее исполнении

Основным видом деятельности предприятия является производство лицензионных видеокассет.

Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 5000 видеокассет, представлена в таблице 2.

По истечении планового  периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража в 5000 видеокассет реально произведено 4500 ед. продукции.

В таблице 3 представлены данные о фактических показателях анализируемого предприятия (объем производства 4500 видеокассет).

Таблица 2

Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период