Измерение и контроль полных затрат на основе стандартной себестоимости

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж (5000 х 60)	300000
Основные материалы: Балки (5500 х 13 руб./ед) Полиграфическая упаковка (5000 х 0,4 руб./ед)	71500 2000
Итого прямых материальных расходов	73500
Заработная плата производственных рабочих  (9000 ч. х 10 руб. за  час)	90000
Общепроизводственные расходы Переменные (по 4 руб. за час  труда основных производственных рабочих) Постоянные (по 7 руб. за час труда основных производственных рабочих)	36000   63000
Всего расходов	262500
Прибыль	37500

 

 

 

Таблица 3

Отчет об исполнении сметы

Показатели	Сумма
Выручка от продаж (4500 х 70)	315000
Основные материалы Балки (5000 ед. х 13,5 руб/ед) Полиграфическая упаковка (5000 х 0,5 руб/ед)	67500 2500
Итого прямых материальных расходов	70000
Заработная плата основных производственных рабочих (8500 ч. х 11 руб/ч)	93500
Общепроизводственные расходы Переменные постоянные	32000 59500
Всего расходов	255000
прибыль	60000

 

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о  том, что производственным отделом  допущены отклонения от стандартных  затрат по:

1. Использованию материалов
2. Начислению заработной платы основным производственным рабочим
3. Общепроизводственным расходам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Анализ отклонений  по материалам

Определим отклонение фактических  затрат от стандартных под влиянием цен на материалы.

∆Ц_м=(Фактическая цена за единицу – Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала

Исходя из данных таблиц рассчитаем размер отклонений фактических  затрат от стандартных по ценам на балки и полиграфическую упаковку.

Балки: ∆Ц_мб=(13,5 – 13) х 5000= +2500 руб.

Полиграфическая упаковка: ∆Ц_му=(0,5 – 0,4) х 5000 = +500 руб.

Отклонения фактических  материальных затрат от стандартных  – неблагоприятные, допущен перерасход средств.

Рассчитаем удельный расход материалов. Сравним стандартный расход балок с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну видеокассету должен был составить 1,1 шт. (5500/5000).

Фактический удельный расход составил 1,11 (5000/4500). С учетом того, что  фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход балок равен: 1,1 х 4500 = 4950 ед.

Рассчитаем отклонения фактических  затрат от стандартных по использованию  материалов

∆И_м= (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов

Балки: ∆И_мб= (5000 – 4950) х 13 руб = +650 руб.  – отклонение неблагоприятное

Полиграфическая упаковка: ∆И_му= (5000 – 4500) х 0,4 руб =  - 200 руб.  - отклонение неблагоприятное. Перерасход связан с низким качеством закупленного материала.

Стандартные удельные затраты  балок : 14,3 руб/ед (71500 руб/5000 ед). С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма стандартных затрат по балкам составит:

14,3 руб х 4500 = 64350 руб.

Фактические затраты балок  составляют 67500 руб. следовательно, совокупное отклонение по балкам равно 67500 – 64350 = +3150 руб.

Оно складывается под действием двух факторов:

1. Отклонение по цене                                          +2500 руб.
2. Отклонение по использованию материала       +650 руб.

                                                                          +3150 руб.

Сумма совокупного отклонения по полиграфической упаковке составит: 2500 – 2000 /5000 х 4500 = +700 руб.

 

Оно складывается из:

1. Отклонение по цене                                           +500 руб.
2. Отклонения по использованию материала       +200 руб.

                                                                             +700 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Анализ отклонений  по заработной плате

 Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда.

Отклонение по ставке заработной платы (∆ЗП_ст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов.

∆ЗП_ст = (Фактическая ставка заработной платы – Стандартная ставка заработной платы) х Фактически отработанное время

Исходя из таблиц 2 и 3 получаем

∆ЗП_ст = (11 – 10) х 8500 = +8500 руб.

Отклонение по производительности труда (ДЗП_пт) определяется следующим образом: (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции) х Стандартная почасовая ставка заработной платы

Фактически отработанное время составило 8500 ч. Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным таблицы 2 на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 5000 ед., стандартные трудозатраты на этот объем – 9000 ч. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 1,8 ч (9000/5000).

Отклонение по производительности труда составит:

∆ЗП_пт = ( 8500- 1,8 х 4500) х 10= +4000 руб.

Далее определим совокупное отклонение фактически начисленной  заработной платы от ее стандартной  величины.

АЗП = (Фактически начисленная  заработная плата основных рабочих  – Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства)

Сумма фактически начисленной  заработной платы – 93500 руб. Исходя из сметы затрат, сумма стандартной  заработной платы составляет 90000 руб. Она рассчитана на выпуск 5000 видеокассет.

Стандартная заработная плата = (90000 / 5000) = 18 руб.

Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, стандартная заработная плата составит: 18 х 4500 = 81000 руб.

Тогда, АЗП = 93500 – 81000 = +12500 руб.

Как показывают расчеты совокупное отклонение по трудозатратам сформировалось под воздействием двух факторов:

1. Отклонения по ставке заработной платы          +8500 руб.
2. Отклонения по производительности труда       +4000 руб.

                                                                           +12500 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Анализ отклонений по общепроизводственным расходам

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов.

Таблица 4

Сметные и фактические  общепроизводственные расходы, руб.

№ строки	Показатели	По смете	Фактически
1	Постоянные общепроизводственные расходы	63000	59500
2	Переменные общепроизводственные расходы	36000	32000
3	Производство в нормо-часах	9000	8100
4	Нормативная ставка распределения  постоянных ОПР на нормо-час (стр.1/стр.3)	7	-
5	Нормативная ставка распределения  переменных ОПР на нормо-час (стр.2/стр.3)	4	-

 

Нормативная ставка распределения  постоянных расходов – это частное  отделение сметных постоянных накладных  расходов на производство в нормо-часах: 63000 / 9000 = 7 руб. Это означает, что на один нормо-час приходится 7 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативная ставка ОПР = 36000 / 9000 = 4 руб., т.е. одному нормо-часу соответствует 4 руб. переменных общепроизводственных расходов.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (∆ОПР_п) определяется как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР – 59500 руб.

Далее вычислим значение постоянных ОПР, которое по норме должно соответствовать фактически достигнутому объему производства, для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов: 8100 х 7 = 56700 руб.

Следовательно, ∆ОПР_п = 59500 – 56700 = +2800 руб.

Это отклонение формируется  под действием двух факторов:

1) За счет отклонений в объеме производства

∆q = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск продукции в нормо-часах) х Нормативная ставка распределения постоянных ОПР

∆q = (9000 – 8100) х 4 = +6300 руб.

2) За счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (As) – разность между фактическими и сметными постоянными общепроизводственными расходами

As = 59500 – 63000 =  - 3500 руб.

Для расчета общепроизводственных расходов (∆ОПР_пер) используются следующие показатели: Фактический выпуск в нормо-часах (8100), ставка распределения переменных ОПР (4), фактические переменные ОПР (32000).

Следовательно отклонение составит:

∆ОПР_пер = 32000 – 8100 х4 = - 400 руб.

Причины отклонений фактических  ОПР от сметных:

1) Отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (∆В_т)

∆В_т = Фактические переменные общепроизводственные расходы – Сметные переменные общепроизводственные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции

∆В_т = 32000 – 4 х 8500 = - 2000 руб.

2) Отклонение переменных ОПР расходов по эффективности (∆ОПР_э)

∆ОПР_э = (Фактическое время труда – Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) х Нормативная ставка переменных общехозяйственных расходов

∆ОПР_э = (8500 – 8100) х 4 = +1600 руб.

Это неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных складывается под воздействием:

1. Отклонение по переменным накладным расходам           - 2000 руб.
2. Отклонение по эффективности накладных расходов       +1600 руб.

                                                                                            - 400 руб.

Совокупное отклонение показателя АП рассчитывается как разность между  фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и  сметной прибылью, рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

Цена реализации одной  кассеты по смете – 60 руб., удачно проведенная рекламная компания позволила предприятию повысить отпускную цену до 70 руб., следовательно:

СП= 60 х 5000 – (73500 + 90000 + 36000 + 63000) = 37500 руб.

Фактическая выручка от реализации продукции составила 

4500 х 70 = 315000 руб.

Нормативная себестоимость  единицы продукции = 262500 / 5000 = 52,5 руб.

Фактически произведено  и реализовано 4500 видеокассет, следовательно себестоимость фактического объема реализации составляет

52,5 х 4500 = 236250 руб.

Следовательно, ФП = 315000 – 236250 = 78750 руб.

Отклонение показателя прибыли  от его сметного значения составляет:

АП = 78750 – 37500 = +41250 руб.

Это отклонение является  благоприятным, так как речь идет о доходной, а не о расходной  части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя  причинами. От сметы могут отклоняться:

А) Фактическая цена продаж (∆П_ц)

∆П_ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) х Фактический объем продаж