Измерение и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)

В первом случае обеспечивается возможность использования  элементов директ-костинга на предприятиях, которые по тем или иным причинам не желают или считают пока нецелесообразным разделять бухгалтерию на производственную и финансовую, т.е. возможность внедрения данного варианта в условиях постепенного перехода к современным методам менеджмента и перестройки системы бухгалтерского учета. Эффективен этот вариант и для малых предприятий, имеющих значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.п.) и недлительный цикл производственного процесса. Они учитывают общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых и могут списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции, работам, услугам. Для средних и крупных предприятий «директ-костинг» должен быть частью самостоятельной системы управленческого учета и использовать все его элементы, в том числе систему специальных счетов. Это считается высшей формой организации «директ-костинга». Кроме специальных счетов, предназначенных для всей системы управленческого учета, для «директ-костинга» можно использовать существующие счета расходов по обслуживанию производства и управлению. Обороты по этим счетам нужно разделить на постоянную и переменную части. Общехозяйственные расходы следует считать полностью постоянными, периодическими, т.е. зависящими от длительности отчетного периода. Согласно международным стандартам бухгалтерского учета они могут не распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов в зависимости от выбранного варианта связи между финансовой и производственной бухгалтерией.

Что касается учета  производственных накладных расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиций применения «директ-костинга».

Первый подход предполагает использование принципа деления производственных накладных  расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости, что  необходимо для анализа эффективности  деятельности подразделений предприятия  и определения влияния этой деятельности непроизводственные результаты.

Постоянные расходы  не зависят от объема деятельности подразделений предприятия. Их величину устанавливают по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальную загрузку производственных мощностей.

Использование отдельных  группировок постоянных и переменных производственных накладных расходов связано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных  подразделений и последующим  их отнесением на основные подразделения. Постоянные накладные расходы в  данном случае включают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объем  деятельности, а переменные накладные  расходы относят на затраты полностью.

Для учета экономии или перерасхода по накладным  производственным расходам в системе  счетов управленческого учета открывается  специальный счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменений  объема деятельности». Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию - методом  красного сторно. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.

Второй подход связан с тем, что в учете по подразделениям, местам возникновения  затрат между ними распределяют только переменные производственные накладные  расходы. Постоянные расходы, не распределяя, общей суммой списывают на дебет  счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: «Постоянные  производственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». В существующей практике учета на отечественных  предприятиях в качестве счета постоянных производственных накладных расходов может применяться счет 25 «Общепроизводственные  расходы», а в качестве счета переменных производственных накладных расходов - свободный счет 24. При таком подходе  значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами  по распределению накладных расходов. Кроме того, при втором варианте можно вообще не собирать постоянные расходы на счетах производственных подразделений, а прямо списывать  их со счетов расходов на счет результатов. Но так как учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, но и с контролем за эффективностью работы подразделений, счета постоянных накладных расходов производственных подразделений целесообразно использовать в обоих случаях. При таком подходе реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода в этом случае выглядит следующим образом:

Двухступенчатый учет сумм покрытия

Выручка от реализации без НДС и акцизов

– Переменные прямые производственные расходы

– Маржинальный доход (сумма покрытия) 1

– Постоянные производственные накладные расходы подразделения

Маржинальный  доход (сумма покрытия) 2

– Периодические (общехозяйственные) расходы

Прибыль от реализации

Для промышленных предприятий можно рекомендовать  и многоступенчатый принцип формирования маржинального дохода, а в конечном итоге и прибыли предприятия, что повышает действенность внутреннего  контроля за эффективностью работы подразделений.

Систему развитого  «директ-костинга» можно детализировать или укрупнять в зависимости от целей внутреннего управления по участкам, цехам, общезаводским службам или предприятию в целом.

Использование данных учета переменных расходов для управления и в ценовой политике

Одно из наиболее важных направлений управленческой деятельности предприятий - политика цен, в результате проведения которой обеспечивается тот или иной объем выручки от реализации продукции, а значит, во многом и прибыли предприятия. Рассмотрим некоторые аспекты политики цен с точки зрения «директ-костинга».

В настоящее время  в рыночной экономике более популярны  такие подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, относящиеся более к спросу, чем к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. После установления цены равновесия необходимо проанализировать все затраты предприятия и постараться максимально сократить их. Калькуляция фактической себестоимости изделия не может прямо использоваться при установлении продажной цены, но не следует принимать во внимание при рассмотрении вопроса о выпуске товара, предполагаемая цена реализации которого установлена с учетом условий рынка.

Некоторые специалисты  по ценам считают, что уровень  спроса вообще должен быть единственным, который следует принимать во внимание при установлении цен, причем производственные затраты рассматриваются  при принятии решения только как  ограничивающий фактор. Такой подход к ценообразованию можно принимать  или оставить, но в любом случае он отражает тенденцию ориентации цен  не на производство, а на спрос и, значит, показывает бессмысленность  в условиях рынка частого составления  точных фактических калькуляций. Однако знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния  различных рыночных факторов для  предприятия так же необходимо, как  исследовать сам рынок. Поэтому  в управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный  нижний предел цены показывает, какую  цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара. Он равен полной себестоимости  изделия. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую  только переменные затраты. Он равен  себестоимости лишь в части переменных затрат. Расчеты долгосрочного нижнего  периода цены связан с калькулированием полной себестоимости изделий, расчет краткосрочного нижнего периода цены - с учетом и калькулирования по системе «директ-костинга».

С «директ-костингом» связан и такой аспект политики цен, как установление заниженной цены по сравнению с существующей на рынке с целью усиления конкурентных позиций.

Актуальной для  отечественных промышленных предприятий, получивших возможность выхода со своей  продукцией на внешний рынок, или  предприятий с учетом иностранного капитала является задача установления цены на экспортную продукцию, причем зачастую такую цену нужно устанавливать  как можно ниже, с тем чтобы внедрить на рынок.

Характеристика ОАО «Контракт»

 Объектом исследования курсовой работы выступает ОАО «Контракт».

Основной целью  Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

- оптовая и розничная торговля вино – водочными, табачными изделиями, продуктами питания, сельскохозяйственной продукцией;

- оптовая и розничная торговля детскими товарами, в том числе игрушками и играми;

- выполнение работ и оказание услуг предприятиям, организациям, физическим лицам в производстве товаров народного потребления с целью максимального использования отходов производственной деятельности Общества, реализации неходовых товаров, не пользующихся спросом, организация собственного производства по выпуску продукции и товаров различной номенклатуры и ассортимента;

- изучение и оценка емкости региональных рынков продукцией и товарами, поиск партнеров для взаимовыгодной деятельности;

- участие и содействие в проведении товарообменных операций между поставщиками и покупателями;

- открытие сети аптечных учреждений с целью реализации медицинской техники и фармацевтических препаратов;

- оптовая и розничная реализация вычислительной техники и программного обеспечения;

- внедрение научно-технического прогресса в развитие материально-технической базы путем строительства новых и реконструкции старых объектов;

- строительство производственных объектов, жилых домов, объектов, социально-культурного назначения, в том числе, путем долевого участия;

- торгово-закупочная деятельность, создание сети магазинов, павильонов, организация ярмарок, выставок для реализации продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления как отечественного, так и импортного производства;

- ремонтно-строительные работы;

- оказание гостиничных услуг;

- осуществление технического надзора за промышленным и гражданским строительством;

- оказание медицинских услуг, в том числе оказание доврачебной помощи;

- для наиболее полного удовлетворения социальных нужд трудового коллектива базы – ведение жилищного строительства, баз отдыха, коттеджей, оздоровительного центра и т.п.;

- информационно-справочная, рекламная, факторинговая и консультативная деятельность.

Основное складское  помещение АО – блок складов площадью 4,5 га и высотой 12 м – спроектирован и построен с учётом внедрения самых передовых складских технологий, с использованием зарубежного опыта строительства складов.

Стеллажи с  высотой складирования 9 м и 45000 ячеек оснащены 44-мя межстеллажными подъёмниками и кранами штабелирования производства ведущих фирм России и Италии. 6 кран-балок позволяют бесперебойно производить разгрузку и загрузку товара в 3–5 т железнодорожных контейнерах. Наличие 7 авто- и 60 электропогрузчиков обеспечивают ведение складских работ с самым высоким в России уровнем механизации погрузочно-разгрузочных работ.

Собственный железнодорожный  подъездной путь длиной 3,75 км и три тепловоза позволяют производить круглосуточную подачу вагонов с минимальными сроками простоя под погрузкой и выгрузкой. Автомобильный парк АО насчитывает 57 автомашин КАМАЗ, способных перевезти товар в любые регионы России и СНГ.

Использование технологических  возможностей блока складов и  наличие авто- и железнодорожных рамп позволяют производить одновременную разгрузку 8 железнодорожных вагонов и 18 единиц автотранспорта, в том числе и 20–40 футовых контейнеров, с эффективным применением погрузчиков и кран-балок. АО имеет собственный склад открытого таможенного хранения площадью 800 м². Весь объём блока складов оснащён системой автоматического пожаротушения, а также охранной пожарной сигнализацией.

Общая площадь  складов открытого хранения составляет 2,2 га. В соответствии с технологией хранения товар может быть размещён на открытой площадке на специальных стеллажах под навесами, защищающими груз от прямого воздействия солнечных лучей и атмосферных осадков. Все открытые склады оборудованы козловыми кранами грузоподъёмностью 12,5т, позволяющими переместить груз из железнодорожного вагона или автомашины непосредственно на территорию склада. Организационная структура ОАО «Контракт» представлена на рисунке 1.

Рис. 1 – Организационная структура ОАО «Контракт»

 

Данная организационная  структура управления является линейно-функциональной. Ее использование на предприятии  обусловлено тем, что аппарат  управления ОАО «Контракт» выполняет часто повторяющиеся и редко меняющиеся задачи и функции. Организационная структура управления ОАО «Контракт» является трехзвенной. При чем имеет место принципиальное разделение по функциям: «снабжение», «сбыт», а также финансовые и юридические вопросы. В 2005 году организационная структура управления ОАО «Контракт» претерпела ряд изменений, вследствие чего на данный момент времени полностью соответствует нормам управляемости.