Измерение и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)

В настоящее время  в ОАО «Контракт» начат новый вид деятельности – производство стеклотары. Этот вид продукции востребован в данном регионе, так как огромное количество предприятий пищевой промышленности, как правило, не производят тару для своей продукции.

Основные технико-экономические  показатели деятельности ОАО «Контракт» представлены в таблице 2.

Анализ основных технико-экономических показателей  показал, что за 2007–2008 гг. произошел рост прибыли отчетного года на 8030,73 тыс. р., в том числе рост прибыли от реализации составил 7780,89 тыс. р. Данное увеличение произошло под влиянием возрастания величины выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 124,19%, или 37620,3 тыс. р. В свою очередь себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг росла немного меньшими темпами (темп прироста – 110,41%), что является положительным моментом. За 2008–2009 гг. прибыль отчетного года снизилась на 1958,07 тыс. р., или на 22,8%. Еще более стремительными темпами снижалась прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, составив в 2008 г. 2496,18 тыс. р. (темп роста 33,6%). В тоже время себестоимость реализации резко возросла – на 23586,58 тыс. р. (или на 51%). Выручка от реализации возросла на 37,4% (или на 25368,58 тыс. р.). Все это говорит об ухудшении ситуации на предприятии за последний год. За 2007–2009 гг. численность работников ОАО «Контракт» увеличилась с 307 до 311 чел. При этом фонд оплаты труда возрос почти вполовину, составив в 2008 г. 4840 тыс. р. Таким образом, средняя заработная плата возросла на 437,11 р. (или на 50,8%). За 2007–2008 гг. численность работников сократилась на 29 чел. При этом фонд оплаты труда возрос на 84,7%, составив в 2009 году 8937,43 тыс. р.

Таблица 2 – Основные технико-экономические  показатели деятельности ОАО «Контракт» за 2007–2009 гг.

Средняя заработная плата увеличилась практически  в два раза, составив в 2009г. 2641,08 тыс. р. в месяц. Также наблюдался рост такого качественного показателя как фондоотдача на 0,499 в 2008 году (или на 124,0%), на 0,327 (или на 36,2%) в 2009 году.

Структуру финансовых результатов деятельности ОАО «Контракт» рассмотрим в следующей таблице.

Таблица 3 - Анализ структуры финансовых результатов деятельности ОАО «Контракт» в 2007–2009 гг.

Таким образом, анализ структуры выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в  ОАО «Контракт» показал, что доля себестоимости подверглась относительно небольшим и изменениям в анализируемом периоде: возросла на 4,6% и составила в 2009 г. 74,9%. Коммерческие расходы снизили долю с 28,6% в 2007 г. до 22,5% в 2009 г. и составили 20958,32 тыс. руб. В 2008 г. стремительно возросла доля прибыли с 1,1% до 10,9%, а в 2008 г. резко снизилась и составила 2,6%, что соответствует 2496,18 тыс. руб.

Проанализируем  деятельность исследуемого предприятия  с помощью следующей таблицы.

Таблица 4 – Анализ эффективности деятельности ОАО «Контракт» в 2007–2009 гг.

Из проведенного выше анализа видно, в анализируемом  периоде увеличилась доля собственных  оборотных средств в общем  объеме собственного капитала, о чём  свидетельствует рост коэффициента маневренности с 0,0783 в 2007 г. до 0,1781 в 2009 г. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает покрытие оборотных средств собственными оборотными средствами в среднем на одну треть, т.е. в 2007 г. – 0,2742, 2008 г. – 0,3757, 2009 г. – 0,2554. Рост рентабельности продаж в 2008 г. на 0,0794 свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия, но в 2009 г. произошел спад на 0,0432. О той же тенденции свидетельствует и рентабельность активов: в 2008 г. рост на 0,1100, а в 2009 г. спад на 0,0438. В 17 раз увеличилась рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов в 2007 г., а затем снизилась в 2009 г. на 0,0429. Рентабельность собственного капитала возросла на 0,1320 в 2008 г. и достигла уровня 0,1412, а в 2009 г. установилась на уровне 0,1042, при этом снижение составило 0,037. Общая тенденция повышения эффективности деятельности и деловой активности прослеживается в коэффициентах оборачиваемости активов и дебиторской задолженности. В 2009 г. эти показатели составили 3,6291 и 51,66 соответственно при снижении 0,6018 и 17,26. В целом об увеличении эффективности использования основного и собственного капитала свидетельствуют фондоотдача основных средств и внеоборотных активов и коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Фондоотдача выросла за 2009 г. на 0,7487 и составила 2,5826, а коэффициент собственного капитала достиг уровня 2,1447.

Анализ организации  учета по системе «директ-костинг»

Система учета  неполной производственной себестоимости  позволяет установить взаимосвязи  между выручкой, постоянными и  переменными расходами и объемом  выпуска. С помощью математических методов можно определить формы  зависимости затрат от объема производства и загрузки производственных мощностей, получить информацию о прибыльности или убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма производства прогнозировать поведение себестоимости  или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

В целом, «директ-костинг» позволяет быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка, четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен. Поэтому необходимо использовать систему учета неполных затрат в ОАО «Контракт» для проведения эффективного оперативного управления производством стеклотары. Для анализа внедрения системы «директ-костинг» рассмотрим калькуляцию затрат на производство стеклотары в ОАО «Контракт» за февраль 2009 г. в следующей таблице.

Таблица 5 - Калькуляция себестоимости стеклотары

В табл. 6 рассмотрим комплексные (косвенные) расходы.

Таблица 6 – Комплексные  расходы на производство стеклотары в феврале 2009 г. тыс. руб.

Смета затрат:

1. Сырье и материалы.  Как уже говорилось выше, в  смете затрат нет разделения  на прямые и косвенные затраты  по элементу, то есть, сюда будут  входить как сырье и основные  материалы (прямые затраты) из  первой статьи таблицы 5, так  и основные и вспомогательные  материалы (косвенные затраты)  из комплексных статей таблицы  6: