Инвентаризация и переоценка основных средств

 

 

 

1.2   Цели, задачи бухгалтерского учета инвентаризации и переоценке объектов основных средств и их нормативно-правовое регулирование в Республике Беларусь

 

Основная  цель инвентаризации — выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта, обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, это один из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за сохранностью имущества организаций, полнотой и своевременностью осуществления расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов и сборов, соблюдением требований законодательства при осуществлении и учете финансово-хозяйственной деятельности, своевременным выявлением ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.

Также проведение инвентаризации помогает достигать  ряда побочных целей:

-контроль выполнения правил по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей,

-выявление товарно-материальных ценностей с истёкшим или истекающим сроком годности; испорченных,

-выявление неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации.

Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими  порядок и условия инвентаризации, являются:

1.Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.; далее - Закон о  бухгалтерском учете и отчетности)

2.Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007  г. №  180 (далее - Инструкция по инвентаризации).

С учетом специфики деятельности отдельных  отраслей порядок проведения инвентаризации и документального оформления ее результатов может регулироваться также инструкциями соответствующих министерств и ведомств.

Кроме того, организациям надо учитывать дополнительные положения и инструкции при проведении инвентаризации отдельных видов .

В ходе инвентаризации решаются следующие задачи:

·выявление  фактического наличия имущества;

·контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

·выявление  товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

·выявление  сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации;

·проверка полноты отражения в учете  обязательств.

Бухгалтерский  и  статистический  учет  основных  фондов  предполагает отражение  полной балансовой стоимости и  остаточной  балансовой  стоимости[21]

Полная  балансовая  стоимость  учитывается  в  ценах   приобретения   данных объектов. Поскольку однотипные  объекты  могут  быть  приобретены  в  разное время, по разным ценам (особенно в связи  с  инфляцией),  на  балансе  между переоценками фактически учитываются основные фонды в смешанной  оценке.  Для перехода к сопоставимой оценке проводятся переоценки основных фондов.

Задачей переоценки основных фондов является определение реальной стоимости  основных фондов, в той мере, в  какой это возможно на современном этапе становления рыночной экономики, создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране, привести в соответствие с реальными ценами налогооблагаемую базу.

 Переоценка  основных  фондов  являются  частью  общегосударственного мероприятия по установлению стоимостного выражения имущества предприятия и позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных компаний появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки основных средств [6].

 

 

Цели, для  которых может быть использована переоценка основных средств:

-привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

-при планируемой продаже отдельных объектов (минимизируется налог на прибыль);

-при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска облигаций и т.д.);

-при планируемой реструктуризации;

-в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены [3].

При переоценке основных фондов определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, т. е. стоимость новых аналогичных объектов по рыночным ценам и тарифам на дату переоценки основных фондов, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, монтаж объектов, таможенные платежи и др.

Отдельных нормативно-правовых актов по проведению  переоценки в 2013 году пока не принято, поэтому сохраняется порядок  проведения переоценки, принятый в  2012году. [4]

 Порядок  проведения переоценки регулируется:

1.    Указом Президента Республики  Беларусь от 20.10.2006 N 622 (ред. от 21.10.2011) «О вопросах переоценки основных  средств, не завершенных строительством  объектов и неустановленного  оборудования»;

2.     Инструкцией о порядке переоценки  основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 N 162/131/37.

Как отмечалось выше, переоценивая основные средства, предприятие вынуждено лавировать между экономией на налогах и  общей коммерческой привлекательностью. Поэтому вопрос о целесообразности переоценки может решить только руководство  предприятия, исходя из его текущего финансового состояния и поставленных целей.

 

 

 

Целями  дооценки основных средств обычно являются:

- привлечение  инвесторов;

- увеличение  уставного капитала (УК) посредством  увеличения номинальной стоимости акций за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки ОС.

- повышение  регулируемых цен и тарифов.  При дооценке основных средств  амортизационные отчисления в  бухгалтерском учете, а следовательно, и учетная себестоимость производимой продукции увеличатся. Это экономически обосновывает рост цен и тарифов в условиях государственного регулирования;

- получение  кредита под залог ОС, обеспечение  гарантий в сделках своим имуществом.

Основными целями уценки ОС обычно являются экономия на налоге на имущество и определение  реальной рыночной стоимости объектов ОС, моральный износ которых не учтен в их балансовой стоимости. Это позволит обеспечить получение наиболее достоверного результата при определении стоимости переоцениваемых объектов [5].

Недооценка  основных средств искажает финансовые показатели предприятия, ограничивает потребность в инвестициях на обновление основных фондов предприятия.

При обесценении  основных средств в результате инфляции амортизация, не может обеспечить полное возмещение выбывающего амортизируемого имущества. Проведение переоценки основных средств по рыночной стоимости дает возможность предприятию накапливать финансовые ресурсы, достаточные для реновации основного капитала.

Для убыточных  организаций процедура переоценки основных средств – это хороший  шанс уменьшить ставку налога на активы за счет снижения стоимости основных средств. Рентабельным же предприятиям можно уменьшить еще и налогообложение  на прибыль за счет высоких амортизационных отчислений,  если балансовая стоимость основных средств после переоценки будет увеличена.

 

 

 

 

 

3.    Зарубежный опыт бухгалтерского учета инвентаризации и переоценки объектов основных средств

 

Использование на предприятиях большинства  развитых стран международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для организации бухгалтерского (финансового) учета не означает полного отсутствия специфических особенностей при формировании отчетности этих предприятий. Такие особенности могут быть обусловлены различными правовыми и социально-экономическими условиями, в которых приходится работать предприятиям, а также сложившимися традициями, связанными с удовлетворением информационных потребностей различных групп пользователей [7].

Например, в одной стране при  формировании отчетности, в том числе  и при проведении инвентаризации и переоценки основных средств, в первую очередь учитываются интересы налоговых органов, а в другой – инвесторов. Это может привести к разногласиям при определении некоторых статей финансовой отчетности (активов, капитала, обязательств, доходов, расходов), а также неодинаковой степени охвата показателями фин. отчетности различных сторон деятельности предприятия.

Рассмотрим, как в международной  практике ведется учет основных средств  и проводится их аудиторская проверка.

 Основные активы (средства) - имущество,  которое имеет стоимость, и  приобретается компанией в целях  производства товаров или услуг,  а не для перепродажи . Это активы, имеющие физическое состояние.

 К основным средствам относится  имущество, которое используется  в производственном процессе  в течение периода, превышающего  один год. Сюда относятся земля,  строения, оборудование и станки, оснащение офиса, мебель и транспортные средства.

Аудит основных средств имеет следующие  цели:

- проверка принадлежности основных  средств, записанных на счетах  компании, или эти средства арендованы  ею;

- проверка правильности отражения  первоначальной стоимости основных средств;

- проверка правильного применения  методов амортизации ко всем  группам основных средств;

- правильность отнесения средств  к основным;

- проверка правильности учета  основных средств после приобретения;

- проверка правильности определения  стоимости имущества, отданного в залог в качестве дополнительного обеспечения.

 План аудиторской проверки  основывается на анализе факторов  риска, связанных со сделками, а также на оценке структуры  системы внутреннего контроля  фирмы. Определить степень риска,  связанного со сделками, можно  путем простого осмотра мощностей  или наблюдения за инвентаризацией  основных средств. В подобных случаях вряд ли могут остаться невыявленными незарегистрированные сделки. Если на фирме уже проводились аудиторские проверки, то необходимые сведения можно получить из деловых бумаг других аудиторов[8].

 При проверке наличия и  права владением имуществом аудитор  должен найти доказательства, свидетельствующие  об этом. Это могут быть акты, договоры-купли-продажи и другие документы. Проверить наличие имущества можно путем выборочного сравнения записей в документах с самим имуществом. Аудитор должен проверить, не были ли включены в записи устаревшие и поврежденные средства и не оценены ли они выше ликвидационной стоимости.

 Если на фирме проводилась  инвентаризация, то аудитор должен  установить, что она проводилась лицом, не связанным с охраной и ведением записей имущества. В противном случае следует проводить более глубокую проверку.

 Если на фирме инвентаризация  не проводилась, то следует  настоять на ее полном или  частичном проведении. Если оборудование  легко испортить, потерять, украсть  или использовать в личных  целях, аудитор должен определить, учитывает ли компания эти факторы в своей амортизации, в противном случае провести фактический осмотр такого имущества.

 При проверке наличия законного  права владения, и что имущество  не заложено, аудитор должен проверить  все документы на регистрацию  и приобретение на всю или значительную часть собственности, изучить страховые полисы. Свидетельством того, что имущество заложено, могут быть записи на платежных счетах и наличие долгосрочной задолженности. Эти процедуры обычно осуществляются на дату составления баланса. [9]

Контроль при проверке поступления  основных средств включает в себя следующие процедуры:

- рассмотрение договоров, актов,  счетов-фактур и др. документов;

- проверка правильности списания  расходов на произведенные работы;