Инвентаризация и переоценка основных средств

 

Открытое акционерное  общество «Валуйский комбинат растительных масел» инвентаризацию  имущества  и обязательств, проводит в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Министерством Финансов России от 13.06.95г. №49. Сроки проведения инвентаризаций конкретных видов имущества и обязательств устанавливается отдельными руководителями организации.

    Пример: в сентябре ОАО «Валуйский комбинат растительных масел» приобрел биоакустический отпугиватель Birld Gard SUPER Pro.

    Силами подрядной  организации ООО «Монтажник»  был осуществлен его монтаж. Стоимость  работ составила 75 520 рублей (в том числе НДС 18% -      11 520 рублей).  В октябре был подписан акт приема-передачи работ.

    В этом же  месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к  вычету.  В том же месяце  станок был введен в эксплуатацию.  Для начисления амортизации в  бухгалтерском и налоговом учете  ОАО «Валуйский комбинат растительных масел» выбрало срок его полезного использования 60 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации 1:60*100%=1,67%  (приложение14).

5. Переоценка основных средств и учет ее результатов

 

В соответствии с п. 15 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", коммерческие организации  могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам [13].         

Таким образом, проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью коммерческих организаций.

При переоценке путем индексации следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 напрямую не предусматривает использование  индексов изменения стоимости, разработанных  Госкомстатом России или другими  ведомствами.  

При индексации основных средств  применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом и Минэкономразвития  России.

В пункте 15 ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярного осуществления  переоценки объектов основных средств, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости [13].

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета  его первоначальной стоимости или  текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

  Переоценка проходит в период между 31 декабря прошедшего года и 1 января отчетного года. Поэтому данные на конец отчетного года в бухгалтерской годовой отчетности не отражаются, но вступительные остатки бухгалтерского баланса следующего года корректируются на сумму дооценки или уценки внеоборотных активов.

 

С 1 января 2011 года на официальном сайте Министерства Финансов России размещен приказ, согласно которому вносятся изменения в пункт 15 ПБУ 6/01 [13].

Согласно этим поправкам  переоценку основных средств и нематериальных активов организации должны будут  проводить на конец отчетного  года. Получается, что организации, которые регулярно проводят переоценку основных средств, имели возможность  переоценить объекты внеоборотных средств по состоянию на 1 января 2010 года, а следующая переоценка возможна только в декабре 2011 года.

Переоценка объектов основных средств производится с целью  определения реальной стоимости  основных средств. После переоценки первоначальная стоимость объектов должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства  на дату переоценки в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91н [10].

Для документального подтверждения  рыночной стоимости основных средств  могут быть использованы:

- данные на аналогичную  продукцию, полученные от организаций-изготовителей; 

- сведения об уровне  цен, имеющиеся у органов государственной  статистики, торговых инспекций  и организаций; 

- сведения об уровне  цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе;

- оценка бюро технической  инвентаризации;

- экспертные заключения  о текущей (восстановительной)  стоимости объектов основных  средств (экспертами-оценщиками).

  При переоценке определяются полная и остаточная восстановительная стоимость.

Полная восстановительная  стоимость характеризуется суммой всех расходов, которые потребуется  осуществить организации при  замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.                                                                                                                                     

Под остаточной восстановительной  стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).

Ранее определен порядок, согласно которому решение о переоценки  организация могла принимать  ежегодно. В настоящие время организация, принявшая решение о переоценки, должна учитывать, что в дальнейшем она обязана  будет проводить  ее регулярно, чтобы стоимость фондов, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не  отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.

Таким образом, необходимо подумать, выгодно ли организации  в дальнейшем  осуществлять постоянную переоценку группы однородных объектов. 

В бухгалтерском учете  организации результаты переоценки необходимо отразить обособленно. Для  этого на счете 83 "Добавочный капитал" целесообразно открыть отдельный  субсчет "Переоценка основных средств". Включать данные переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года не нужно.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены  общие правила, касающиеся отражения  результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете [13]. В результате проведенной переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как в сторону увеличения, т.е. проводится дооценка, так и в сторону уменьшения, т.е. производится уценка.

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается, т.е. проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется  в добавочной капитал организации.

В бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

   Дебет счета 01 - Кредит счета 83 / "Переоценка  основных 

средств" - увеличена первоначальная стоимость основного средства;

   Дебет счета 83 / "Переоценка основных средств" - Кредит счета 02 - увеличена сумма  амортизации.

Важно отметить, что с 1 января 2011 уценка основных средств не отражается на счете 84: по новым правилам сумма уценки относится к финансовому результату в качестве прочих расходов:

Дебет 91/2 -Кредит 01.

Разрыва между показателями отчетности по состоянию на 31 декабря  отчетного года и 1 января следующего года также не будет (изменения, обусловленные  переоценкой, отражаются в течение  отчетного года).

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении налогоплательщиком после 1 января переоценки (уценки) стоимости  объектов основных средств положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым  для целей налогообложения, а  также не принимается при определении  восстановительной стоимости амортизируемого  имущества и при начислении амортизации  для целей налогообложения.

Сумма переоценки (уценки) по состоянию на 1 января также не включается в состав доходов (расходов), облагаемых налогом на прибыль. При этом в  п. 1 ст. 257 НК РФ установлен особый порядок  учета этой суммы при определении  восстановительной и остаточной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения. Для целей исчисления налога на имущество предприятий результаты переоценки балансовой стоимости основных фондов учитываются в расчетах по налогу на имущество предприятий за I квартал года (на начало года). То есть результаты проведенной переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2011 г. должны учитываться при расчете налога на имущество за I квартал 2011 г. [2].

ОАО «Валуйский комбинат растительных масел» не проводит переоценку основных средств.

На мой взгляд переоценка для данного предприятия необходима, потому как переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных средств может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных компаний появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости после переоценки основных средств.

Порядок проведения переоценки основных средств предприятия предусматривает  выполнение нескольких пунктов.

Сначала устанавливается  цена на основные активы организации  за счет их сравнения с идентичными  компонентами. При этом методы переоценки основных средств рекомендуют принимать  за действительную стоимость цену на первый день года, который следует  за отчетным.

Затем осуществляется инвентаризация и переоценка основных средств в  валюте оцениваемой организации. После  чего используются коэффициенты переоценки основных средств 2010 г. для индексации всех активов предприятия.

Законодательство РФ выделяет определенное время на проведение инвентаризации и переоценки основных средств, поэтому необходимо заранее спланировать, когда можно провести переоценку основных фондов, которая будет способствовать стабильности и процветанию ОАО «Валуйский комбинат растительных масел».

 

 

6.  Совершенствование бухгалтерского учета основных средств

 

Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ОАО  «Валуйский комбинат растительных масел» рекомендуется проведение следующих мероприятий:

  а) Возможность создания единого стандарта на средства автоматизации учета основных средств.

  В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

 В таком случае, можно предложить, помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

 Я полагаю, что органом,  компетентным для разработки  такого решения может являться  Министерство Финансов РФ в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте РФ.

  Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.

 б) Изменение способа начисления амортизации – использование способа уменьшаемого остатка для оборудования организации. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие. При способе уменьшенного остатка сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента установленного организацией.

Данный способ используется в том случае, когда эффективность  использования объекта с каждым последующим годом, уменьшается.