История аудита и его развитие в РК

 
-

проведение экспертизы хозяйственной  деятельности и состояния имущества предприятий;

-

разработка рекомендаций по улучшению работы хозяйствующих субъектов;

-

прогнозирование результатов  хозяйственной деятельности предприятий  и оценка перспектив их развития;

-

научное, методическое, информационное обеспечение деятельности предприятий путем выполнения научно-исследовательских работ, разработки методики учета и анализа, организации сбора и передачи нормативной документации;

-

оказание консультационно-информационных услуг высококвалифицированными специалистами по организации учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности;

-

разработка и внедрение  автоматизированных систем бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля.

 Являясь юридическим лицом, аудиторская организация осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах коммерческого расчета. По согласованию с заказчиком (клиентом) определяются виды и объемы работ (услуг) организации и размеры вознаграждения за выполненные работы, взаимные обязанности и ответственности сторон.

 Аудиторская организация  самостоятельно распоряжается принадлежащими  ей средствами и имуществом, ведет  бухгалтерский учет, составляет  финансовую отчетность, принимает на работу необходимое количество сотрудников и привлекает в случае надобности на договорной основе специалистов для выполнения стоящих перед ней задач.

 Возглавляет работу  аудиторской организации директор, который нанимает и увольняет  работников аудиторской организации,  утверждает планы работ, совершает  юридические и фактические действия, необходимые для достижения целей аудиторской организации (в соответствии с ее уставом), издает организационно-распорядительные документы, представляет интересы аудиторской организации в органах управления.  
При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:

Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или стали известны обстоятельства, указанные выше, договор подлежит расторжению.  
В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской организацией) от хозяйствующего субъекта (заказчика) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику возмещаются за счет аудитора (аудиторской организации) все расходы, понесенные им в связи с заключением договора с аудитором (аудиторской организацией). Сокрытие указанных обстоятельств является также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

 Казахстанские аудиторские организации имеют организационно-правовую форму в виде товарищества с ограниченной ответственностью. Их основные признаки: характер деятельности, объем реализуемых услуг. Также можно классифицировать аудиторские организации по характеру деятельности: универсальные и специализированные.

 Универсальные аудиторские  организации отличаются разнообразием  выполняемых работ. Например: услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов хозяйствующего субъекта.

 По объему охватываемых  услуг: крупные, средние, малые. 

 Например, крупной отечественной  аудиторской компанией является  «ВДО Казахстанаудит». Средние  – «Центраудит Казахстан», «Финаудит», «Сапи-аудит» и т.д.

 Также можно разделить  на четыре группы:

1. Аудиторские фирмы «большой четверки»
2. Несколько ведущих национальных аудиторских фирм
3. Мелкие национальные аудиторские фирмы
4. Индивидуальные предприниматели

 Фирмы «большой четверки»  занимают лидирующие позиции.  Это связано с их мощным  экономическим потенциалом, и  с создаваемой десятилетиями  деловой репутацией, которая в сфере оказания аудиторских услуг занимает первое место. Присутствие на нашем рынке ведущих аудиторских фирм мира играет большую роль в практическом распространении международных стандартов аудита и передовых методов работы.

 По мере расширения  рынка аудиторских услуг серьезную  конкуренцию международным аудиторским фирмам стали составлять ведущие национальные аудиторские фирмы.

 Рассмотрим крупную аудиторскую компанию «ВДО Казахстанаудит». Это ТОО, форма собственности – частная, учредители физические лица - граждане РК. Создана в апреле 2000 года, когда фирма «Казахстанаудит» стала членом крупнейшей в мире Международной аудиторской ассоциации независимых фирм – BDO INTERNATIONAL, организация является глобальной сетью акционерных бухгалтерских фирм, которые обслуживают международных клиентов. Фирма сохранила все преимущества отечественной фирмы и одновременно получила международный статус. «ВДО Казахстанаудит» имеет развитую сеть структурных подразделений,  и как следствие, обслуживает все регионы Казахстана. Организация надежна и конкурентоспособна.

 Немного о средней  аудиторской организации Казахстана  «Сапа-аудит»:

Организация оказывает следующие  услуги:

-аудит финансовой отчетности,

-аудит налоговых расчетов,

-аудит страховых организаций,

-консультационные услуги,

-«круглые столы» два раза в месяц,

- аутосорсинг.

 В 2004 году фирма  награждена Международной золотой  медалью в городе Женеве «За  безупречную деловую репутацию».

 Аудиторские организации  воспринимаются как квалифицированные  эксперты. Мнение которых о достоверности отчетности и финансовом положении организации становится решающим при принятии управленческих решений , выборе партнера по бизнесу, определении направления инвестирования средств, целесообразности предоставления кредита и т.д.

 Все большую долю в общем объеме работ, выполняемых аудиторскими фирмами, занимают консультационные услуги,  в том числе весомую долю имеют консультации по налоговым вопросам.

  Аудиторские фирмы, действующие на казахстанском рынке, по своим характеристикам весьма разнородны, различен и качественный уровень оказываемых ими услуг. Но следует, конечно, учитывать наши экономические условия.

 Первое, нельзя говорить о том, что заинтересованные в информации об аудиторской организации пользователи в полной мере воспринимают финансовую отчетность как информационную базу для принятия управленческих решений. Класс реальных собственников лишь начинает свое формирование в нашей стране.

 Второе, в настоящее  время основное содержание управленческой  деятельности во многих казахстанских предприятиях – это не расширение поля деятельности, а просто борьба за выживание. Причины различны, аудитор же видит повышенный интерес клиента к налоговым вопросам и равнодушное отношение к содержанию финансовой отчетности как методу привлечения внешних инвесторов.

 Третье, система нормативного  регулирования бухгалтерского учета  долгое время была подчинена  интересам одного основного пользователя  финансовой отчетности – налоговых  органов. Процесс формирования  отчетности, ориентированный на внешних пользователей в достоверной информации о финансовом положении предприятия, только начинается.

 Четвертое, аудитору  часто приходится сталкиваться  с работниками бухгалтерских служб клиента, знания и навыки которых не всегда соответствуют современным требованиям, предъявляемым к экономическим отношениям и, следовательно, к уровню развития бухгалтерского учета.

 Пятое, практически  во всех предприятиях аудит  проводится при самой высокой степени риска, что обусловлено сложностью законодательной системы РК, нестабильностью экономической обстановки, низким уровнем внутреннего контроля и отсутствием хорошо работающей системы стандартизации аудиторской деятельности. Поэтому на данном этапе развития аудита в нашей стране необходимо внедрять в практику деятельности аудиторских фирм методики проверок, позволяющие повысить эффективность работ за счет применения интенсивных методов, апробированных в международной практике.

 В настоящее время  в нашей стране наблюдается  тенденция повышения требований к качеству и эффективности работы финансово-экономических служб в организациях.

 Структурные изменения  организаций путем разъединения, слияния, поглощения и выделения самостоятельных организаций вызвала потребность в объективной оценке имущественного состояния, и соответственно аудиторские фирмы направили свои усилия на оценочную деятельность.  
В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана. Был принят первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» от 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября  1998 г., был принят второй Закон РК  «Об аудиторской деятельности», и в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 г., от  15.01.0l г., от  02.03.01 г., от  26.12.02 г., от 16.05.03 г., от 11.06.03 г. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК .  
Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК /35/.  
Структура и содержание Закона включает в себя 6 глав и 25 статей:  
К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита (МСА) в РК. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.  
Международные стандарты аудита (MCA) - (International Standards on Auditing - ISA) - выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - (International Federation of Accountants -IF AC), штаб-квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IF АС входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом IFАС стал и Казахстан. 
В настоящее время система международных стандартов аудита (ISA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.2002 г. существуют 46 стандартов аудита. Отмеченные девять групп следующие: 1) «Вступительные аспекты», 2) «Ответственность», 3) «Планирование», 4) «Внутренний контроль», 5) «Аудиторские доказательства», 6) «Использование работы других», 7) «Аудиторские выводы и представление отчета», 8) «Специализированные области», 9) «Сопутствующие услуги».  
Третий уровень - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.  
В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные органы и организации:  
1)          Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;  
2)    Национальный банк РК;  
3)    Палата аудиторов РК;  
4)    Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.  
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК (далее - Департамент) является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.  
Основными функциями Департамента являются:    издание в пределах его компетенции нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;  
•      утверждение стандартов аудиторской деятельности;  
•      организация в установленном законодательством РК порядке 
системы лицензирования аудиторской деятельности; 
•      организация системы надзора за соблюдением аудиторскими 
организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;  
•      утверждение квалификационных требований к аудиторам; 
•      контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности; 
•      ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций; 
•      публикация в средствах массовой информации сведений о вы 
даче, отзыве и приостановлении действия лицензии; 
•      рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций 
и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности. 
Основной функцией Национального Банка РК является выдача лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности.  
Палата аудиторов РК является некоммерческой профессиональной организацией, осуществляющей регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.  
В республике действуют территориальные и Республиканская палата аудиторов.  
Основными функциями территориальных палат аудиторов являются:  
-       содействие развитию аудита, повышению его эффективности, 
организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций; 
-       обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита; 
-       рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и 
аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности; в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций от заключения договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности  и нарушения 
иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций информируют уполномоченный государственный орган; 
-      обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанны 
ми с осуществлением аудиторской деятельности; 
-      анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов 
и аудиторских организаций; 
-      представление интересов аудиторов и аудиторских организаций 
в государственных, общественных, иностранных и международных организациях; 
-      осуществление иной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам. 
Республиканская палата аудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат, а также дополнительно занимается:  
-      осуществлением координации деятельности территориальных 
палат аудиторов;  
-      разработкой на основе международной практики стандартов аудита; 
-      организацией обучения и подготовки к аттестации кандидатов в 
аудиторы, профессиональной учебы, повышения квалификации 
аудиторов и других специалистов; 
-      обращением в Департамент Минфина РК, Национальный банк 
РК с предложением об отзыве или приостановлении действия 
лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесение предложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора с указанием конкретных причин. 
Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В состав Квалификационной комиссии входят:  
•       не более 2/3 от общей численности - представители от каждой 
палаты аудиторов;  
•       не менее 1/3 от общей численности - представители государственных органов, определяемых Правительством РК 
Основными функциями Квалификационной комиссии являются:  
•       определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;  
•       принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи  свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора; 
•       принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и 
Национального банка РК.

 Основные тенденции развития аудиторской деятельности  связаны с углубленным проникновением аудиторов в хозяйственно-финансовую деятельность проверяемых организаций и расширением консультативной направленности аудита по различным объектам хозяйственной деятельности организации.