Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Содержание:

 

 

1. Учет товарных потерь

 

Торговые организации  в процессе своей деятельности нередко несут потери товаров. Для обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и отчетности их следует своевременно выявлять и правильно отражать.

Товарные потери отличаются большим многообразием. Их принято  классифицировать по разным признакам, главные из которых приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация товарных потерь

Классификационный признак	Вид потерь
Стадии торговой деятельности	Потери, возникающие при приобретении товаров
	Потери, возникающие при хранении товаров
	Потери, возникающие при продаже  товаров
Необходимость нормирования	Нормируемые потери
	Ненормируемые потери
Источник покрытия	Потери, возмещаемые организацией
	Потери, возмещаемые персоналом организации
	Потери, возмещаемые контрагентами  организации

 

Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается информация ото всех недостачах и потерях, за исключением:

- недостач и потерь, образовавшихся при перевозке  товаров по вине поставщика  и перевозчика, которые принимаются  к учету как дебиторская задолженность (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»);

- потерь, возникших в  результате чрезвычайных ситуаций, которые признаются прочими расходами (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» собираются сведения о покупной стоимости (фактической себестоимости приобретения) недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании.

Аналитический учет к счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» организуется по видам и разновидностям товарных потерь.

Учет нормируемых потерь. Нормируемые потери обусловлены  действием объективных факторов - изменением биологических и физико-химических свойств товаров, условиями их транспортировки, технологией производства и др. К ним относятся потери от естественной убыли, при подготовке товаров к продаже в розничной торговле и др.

Потери от естественной убыли. Потери от естественной убыли  возникают вследствие уменьшения массы или объема товаров и вызваны действием таких биологических и физико-химических процессов, как усушка, испарение, вымораживание, утечка и др.

Особенность рассматриваемых  потерь состоит в том, что они  не могут быть документированы в  таком же порядке, как, например, наличие брака в товаре или его порча, поэтому естественная убыль определяется по специальным нормам.

Торговые организации  для целей бухгалтерского учета  вправе самостоятельно разрабатывать  и утверждать нормы естественной убыли товаров при хранении, а нормы естественной убыли при транспортировке предусматривать в договорах на поставку товаров. Однако этот вопрос чаще всего в настоящее время решается совершенно иным способом - в качестве специальных норм используются нормы естественной убыли, разработанные и утвержденные органами федеральной исполнительной власти, в частности:

- нормы естественной  убыли продовольственных товаров  в сфере торговли и общественного  питания (утв. Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 №304);

- нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при хранении (утв. Приказом Минсельхоза России от 16.08.2007 №395) и др.

Потери, возникающие при  перевозке товаров, принимаются  к бухгалтерскому учету, если при  приемке фактическое количество поступивших товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика. Каждый случай выявленных потерь оформляется актом о приемке товаров по количеству (качеству).

Порядок оценки выявленных и заактированных потерь зависит  от того, уложились они в нормы  естественной убыли или нет.

Суммы недостач и порчи в пределах норм естественной убыли, в частности, принимаются к учету (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») исходя из договорной стоимости недостающих или испорченных ценностей. Другие относящиеся к ним суммы, в том числе транспортные расходы и «входной» налог на добавленную стоимость (НДС), в состав товарных потерь не включаются в соответствии с п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Согласно п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы НДС, приходящиеся на товарные потери в пределах норм естественной убыли и, соответственно, признаваемые для целей налогообложения прибыли по нормативам, должны приниматься к налоговому вычету, т.е. списываться на уменьшение обязательств перед бюджетом. Напротив, суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным потерям, налоговому вычету не подлежат.

Признание товарных потерь в пределах норм естественной убыли  найдет отражение по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно недостающие (испорченные) товары списываются как расходы на продажу. Однако торговая организация в соответствии со своей учетной политикой вправе включать их в фактическую себестоимость приобретения товаров.

Если имеется возможность  продажи испорченных товаров  с уценкой, то они должны быть оприходованы по ценам возможной реализации, в  связи с чем необходимо уменьшить  ранее признанную сумму потерь.

Недостачи и порча  приобретаемых товаров сверх норм естественной убыли принимаются к учету как дебиторская задолженность поставщиков по претензиям и искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям») исходя из фактической себестоимости недостающих или испорченных ценностей, которая включает в себя:

- договорную стоимость  недостающих (испорченных) товаров;

- сумму транспортно-заготовительных  расходов в доле, относящейся  к товарным потерям;

- сумму НДС, относящуюся  к товарным потерям и транспортно-заготовительным расходам.

Фактическая себестоимость  недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ее возмещение производится в претензионно-исковом порядке. Если поставщик предоставил покупателю скидку на возмещение возможных товарных потерь сверх норм естественной убыли, то суммы последних следует списать на расходы на продажу (в пределах полученной скидки).

Исковые требования к  поставщикам и транспортным организациям, в удовлетворении которых торговой организации отказано судом, должны быть списаны из состава дебиторской  задолженности (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям») с одновременным признанием на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Их последующее возмещение производится в общепринятом порядке.

Совершенно по-другому  решается вопрос о возмещении выявленных покупателем сверхнормативных потерь в ситуации, когда расчеты за товары еще не были произведены с поставщиком. В этом случае согласно п. 59 Методических указаний фактическая себестоимость товарных потерь в составе расчетов по претензиям не отражается, а поставщику оплачивается только стоимость фактически поступивших и пригодных к дальнейшей продаже товаров.

Если имеется возможность  продажи испорченных товаров  с уценкой, то они должны быть оприходованы по ценам возможной реализации, в  связи с чем необходимо уменьшить  ранее признанную сумму потерь или сумму дебиторской задолженности по претензиям.

Потери, возникающие при  хранении товаров, принимаются к  бухгалтерскому учету по окончании  проведения их инвентаризации в размере  фактической недостачи, исходя из учетной  стоимости недостающих товаров (стоимости приобретения либо стоимости приобретения, увеличенной на сумму затрат по заготовке и доставке товаров либо продажной стоимости).

Выявленные и принятые к учету товарные потери сверх  норм естественной убыли подлежат увеличению на сумму незачтенного НДС, относящегося к приобретенным и утраченным ценностям, что обеспечивается путем списания этого налога с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчета 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если вычет НДС ранее состоялся, то, руководствуясь требованиями п. 7 ст. 171 НК РФ, его сумму надлежит первоначально восстановить.

Списание потерь производится после утверждения руководителем  организации акта результатов инвентаризации на основе составленного расчета. Применяемые при этом нормы естественной убыли являются предельными и относятся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.

Недостача товаров в  пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача товаров, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача.

Согласно п. 32 Методических указаний взаимный зачет излишков и  недостач в результате пересортицы  может производиться по решению  руководства организации только за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Действующими нормативными актами установлен следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета потерь, выявленных при инвентаризации товаров:

- недостача и порча  товаров в пределах норм естественной  убыли относится к расходам  на продажу;

- недостача и порча сверх норм естественной убыли возмещается за счет виновных лиц.

Во втором случае выбытие утраченных или испорченных товаров не обусловливает появления у организации оборота от реализации, включаемого в налоговую базу по НДС.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то товарные потери подлежат списанию на увеличение прочих расходов.

Розничные торговые организации, учитывающие товары по продажным  ценам, обязаны обеспечить отражение  товарных потерь на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» исходя из их учетной (продажной) стоимости. В связи с этим при списании потерь производится дополнительная запись на сумму торговой наценки, относящейся к недостающим или испорченным товарам:

Дебет счета 42 «Торговая наценка»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Последствием товарных потерь сверх  норм естественной убыли становится не только отвлечение из оборота организации  товарных ресурсов, но и невозможность  получить ею свой доход в виде упущенной  выгоды (торговой наценки). Решение вопроса о компенсации этой выгоды зависит от правового статуса виновного работника.

Если виновником товарной потери является работник, привлеченный на условиях трудового  контракта, то согласно ст. 238 Трудового  кодекса РФ (ТК РФ) взыскивать с него упущенную выгоду (неполученный доход в виде торговой наценки) не допускается. Такое взыскание может производиться только с работника, заключившего с организацией гражданско-правовой договор. При этом производятся бухгалтерские записи:

- при учете товаров по стоимости приобретения или стоимости приобретения, увеличенной на сумму затрат по заготовке и доставке товаров:

Дебет счета 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

- при учете товаров по продажной  стоимости:

Дебет счета 42 «Торговая наценка»

Кредит счета 98 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания  суммы долга указанная разница  признается прочим доходом соответствующего отчетного периода (дебет счета 98 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91-1 «Прочие доходы»).