Контрольная работа по "Международные стандарты аудита"

- отказу от выражения мнения (имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности) [5].

- отрицательному мнению (следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно»).

Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

Факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано за сет включения поясняющего параграфа с объяснением фактора, влияющего на финансовую отчетность, который более подробно рассмотрен в примечаниях к финансовой отчетности. Наличие такого поясняющего параграфа не влияет на мнение аудитора. В поясняющем параграфе делается ссылка на то, что этот фактор не является основанием для выражения мнения с оговоркой.

Аудитор должен модифицировать аудиторское заключение за счет включения параграфа, указывающего на существенный фактор, относящийся к допущению о непрерывности деятельности организации.

Аудитор должен рассмотреть возможность модификации  аудиторского заключения посредством  включения поясняющего параграфа  в случае значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущих  событий и которая может повлиять на финансовую отчетность.

Факторы, влияющие на мнение аудитора.

На мнение аудитора могут повлиять:

А) ограничение  объема работы аудитора (например, если условия договоренности об аудите предусматривают, что аудитор не будет выполнять аудиторские процедуры, которые он считает необходимыми);

Б) несогласие с  руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или достаточности  сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.

Обстоятельства  описанные в пункте «А», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства описанные в пункте «Б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательного мнения.

Если аудитор  решает сослаться на другого аудитора, отчет (заключение) нового аудитора должен содержать указание на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, тип отчета (заключения) и дату его выдачи. Если отчет (заключение) был модифицирован, необходимо назвать причину модификации. Если финансовая отчетность за предыдущий период не проверялась, новый аудитор должен отметить в аудиторском заключении, что соответствующие показатели не проверены. Такое заявление, однако, не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих процедур в отношении сальдо на начало текущего периода. Желательно четко раскрыть в финансовой отчетности тот факт, что соответствующие показатели не проверены. Если новый аудитор обнаружит, что соответствующие показатели существенно искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра и, если руководство отказывается сделать это, надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

По всем выявленным недостаткам  аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Если в ходе аудита были выявлены нарушения, но аудируемое лицо устранило их до даты вынесения  аудиторского заключения, в аудиторском  заключении такие нарушения описываться  не должны.

Аудитор вправе также  отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении также в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой информации.

Привлекающая внимание часть и часть, содержащая прочие факты, в заключении независимого аудитора

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством  включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности.

Если аудитор  предполагает, что в аудиторское  заключение будет включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты часть, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого  лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей. Информирование представителей собственника аудируемого лица позволяет им получить представление об отдельных обстоятельствах, на которые аудитор намеревается указать в аудиторском заключении, и дает им возможность получить при необходимости разъяснения аудитора. В случаях, когда в аудиторское заключение по каждому последующему аудиту включается содержащая прочие факты часть с указанием на определенное обстоятельство, аудитор может принять решение не повторять такое сообщение по каждому заданию [2].

При аудите не только выражается мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности, но и даются рекомендации по исправлению характерных ошибок и внесению корректировок в отчетность. Причем внести исправления можно  в ходе аудиторской проверки. Отказ  или нежелание исправить выявленные нарушения может привести к выдаче отрицательного аудиторского заключения. Поэтому руководству проверяемого экономического субъекта необходимы определенные познания в области аудиторской деятельности.

 

2. Понятие «денежные средства клиентов» согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров

Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров устанавливает основные правила поведения профессиональных бухгалтеров - членов Палаты и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности;

Кодекс предназначен как для публично признанных профессиональных

бухгалтеров, работающих на условиях аутсорсинга, так и профессиональных

бухгалтеров, работающих по найму.

Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, кредиторов, работодателей, служащих, инвесторов, профессиональные объединения бухгалтеров, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров Деньги клиентов (Clients’ Monies) - любые денежные суммы, включая документы, наделяющие правом собственности на деньги, например, переводные векселя, простые векселя и товарораспорядительные документы, которые можно обратить в деньги, например, облигации на предъявителя, полученные профессиональным практикующим бухгалтером с целью их хранения или выплаты, согласно поручениям лица, от которого или по поручению которого они были получены.

Признается, что  в некоторых странах законодательство не разрешает профессиональному  практикующему бухгалтеру держать  у себя денежные суммы клиентов; в других странах существуют правовые обязанности, налагаемые на профессиональных практикующих бухгалтеров, которые держат такие денежные суммы. Профессиональному практикующему бухгалтеру не следует держать у себя денежные суммы клиентов, если имеется основание полагать, что они были получены в результате незаконной деятельности или предназначены для этой цели [7].

Профессиональному практикующему бухгалтеру, которому вверены денежные суммы, принадлежащие  другим лицам, следует:

а) хранить такие  денежные суммы отдельно от личных денег или денег фирмы;

б) использовать такие денежные суммы только в тех целях, для которых они предназначены;

в) в любое  время быть готовым отчитаться за эти денежные суммы перед любыми уполномоченными лицами.

Профессиональному практикующему бухгалтеру следует  иметь один или несколько банковских счетов для денежных сумм клиентов. Такие банковские счета могут включать общий клиентский счет, на который могут переводиться денежные суммы нескольких клиентов.

Денежные суммы  клиентов, полученные профессиональным практикующим бухгалтером, должны быть незамедлительно депонированы на кредит клиентского счета или в том случае, если они имеют форму документов, предоставляющих право пользования деньгами, или документами, которые могут быть конвертированы в деньги, должны быть защищены от несанкционированного использования.

Денежные суммы  могут быть сняты с клиентского  счета только по его указанию.

Гонорары, подлежащие выплате со стороны клиента, могут  быть взяты из денежных сумм клиента  при условии, что клиент, после  уведомления о сумме таких гонораров, дал согласие на снятие денег.

Выплаты, производимые с клиентского счета, не должны превышать  кредитовое сальдо на клиентском счете.

Когда существует вероятность того, что денежные суммы  клиента будут оставаться на клиентском счете в течение значительного периода времени, профессиональному практикующему бухгалтеру следует, по согласованию с клиентом, разместить данные суммы на счете, приносящем процентный доход, в течение разумного периода времени.

Все проценты, полученные с денежных сумм клиента, должны кредитоваться на клиентский счет [6].

Профессиональным  практикующим бухгалтерам следует  вести такие бухгалтерские книги, которые позволят им в любое время  четко устанавливать операции с  денежными суммами клиентов, в  целом, и с денежными суммами каждого отдельного клиента, в частности. По крайней мере, один раз в год клиенту должна предоставляться выписка с банковского счета.

 

Задача №8

 Программа  аудита содержит перечень процедур  проверки операций по кассе,  представленный в таблице (графа  1). Процедуры должны быть направлены на проверку элементов предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3):

Аудиторская процедура	Обозначение связи  граф 1 и 3	Предпосылка
1	2	3
1.Проверка полноты  оприходования денег в кассу  с расчетного счета	1-4	1.Существование
2.Проверка наличия  договора с кассиром о полной  материальной ответственности	2-2	2.Права и  обязанности
3.Проверка соблюдения  лимита расчетов между юридическими  лицами	3-5	3.Возникновение
4.Проведение  инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода	4-1	4.Полнота
5.Проверка правильности  исчисления остатков на конец  дня по кассовой книге	5-6	5.Стоимостная  оценка
6.Проверка подписи  руководителя предприятия на  расходных кассовых ордерах	6-3	6.Точное измерение
7.Проверка  правильности  заполнения «Отчета о движении  денежных средств»	7-7	7.Представление  и раскрытие

 

  Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами (например «1-4») покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении каких элементов предпосылок финансовой отчетности проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Решение:

Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» Предпосылки  подготовки финансовой отчетности —  это лежащие в основе финансовой отчетности заявления руководства, сделанные в явной или неявной форме.

МСА 500 дает следующее  определение предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности:

• существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности;
• права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности;
• возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
• полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
• стоимостная оценка — отражение в бухгалтерской отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
• точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов либо расходов к соответствующему периоду времени;
• представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в бухгалтерской отчетности.