Контрольная работа по "Международным стандартам финансовой отчетности"

Финансовый  университет 

при Правительстве  РФ

 

 

 

 

 

 

Кафедра аудита

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: Международные стандарты финансовой отчетности

 

Вариант№7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва – 2013

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………….3

 

1. Требования  МСФО в отношении признания доходов ……………….4

 

2. Содержание  пояснений к финансовой отчетности 

в системе МСФО…………………………………………………………...…9

 

3. Задача…...……………………………………………………………….…14

 

Список использованной литературы………………………………….…16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Задачи реформы можно сформулировать следующим  образом:

- сформировать  систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить  увязку реформы бухгалтерского  учета в России с основными  тенденциями гармонизации стандартов  на международном уровне;

- оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Основные направления  реформы таковы:

- совершенствование  нормативного правового регулирования;

- формирование  нормативной базы (стандарты);

- методическое  обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

- кадровое обеспечение  (формирование бухгалтерской профессии,  подготовка и повышение квалификации  специалистов бухгалтерского учета);

- международное  сотрудничество (вступление и активная  работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета, и регулирование соответствующей деятельности).

Таким образом, МСФО - набор стандартов, цель которых  состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями и другими организациями для финансовой отчетности во всем мире.

Стандарт представляет необходимые руководства по структуре  финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным вопросам финансовой отчетности. Он должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, имея в виду удовлетворение информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность в соответствии со своими конкретными запросами.

Преимущества  составления отчетности по МСФО для  российских  организаций:

1) возможность  привлечения иностранных инвестиций;

2) информационная  открытость и прозрачность отчетности, а также элемент престижа;

3) информативность  отчетности для принятия управленческих  решений внутренними пользователями  отчетности.

Целью выполнения данной работы является рассмотрение вопросов предъявляемых требований МСФО в отношении признания доходов, а также содержание пояснений  к финансовой отчетности в системе  МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

1. Требования  Международных стандартов финансовой отчетности в отношении признания доходов

 

Под доходом в соответствии с Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" понимается поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к росту капитала (кроме увеличения капитала в результате вкладов акционеров/участников). Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка - это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Определение порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий является целью Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка".

Основным вопросом при  учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно оценить. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий: 

1) продажи товаров; 

2) предоставление услуг;  

3) использование другими  сторонами активов предприятия,  приносящих проценты, роялти и  дивиденды.

В отношении выручки, применяется также другие стандарты.

-  для выручки возникающей от договоров аренды применяется Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда"; 

- для дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия применяется Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия"); 

- для договоров страхования  применяется Международный стандарт  финансовой отчетности (IFRS) "Договоры страхования".

Для каждого из видов  поступлений – дохода от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) и от использования активов компании третьими сторонами в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" приведены критерии их признания. Общими для всех видов дохода являются два критерия:

- существует высокая  вероятность получения компанией  экономических выгод от проведенной  операции;

- можно надежно оценить  полученные доходы.

Вероятность получения  компанией экономических выгод  от проведения сделки можно оценить, изучив контрагента, его кредитную историю, а также политическую или макроэкономическую ситуацию в стране (или странах), где покупатель или продавец ведут свою деятельность. Если сделка проводится в рамках длительных партнерских отношений, вероятность возврата средств близка к 100%.

Если же покупатель является одним из новых партнеров или  осуществляет свою деятельность в стране с неустойчивой политической или  экономической ситуацией, то риски  продавца возрастают. Например, товар  поставлен, значительные риски и  выгоды перешли к покупателю, сумма выручки определена, но меры валютного контроля ставят под угрозу перевод денежных средств для оплаты по договору. В такой ситуации выручка не признается до получения соответствующего разрешения уполномоченного органа на перевод денежных средств. Если же такое разрешение получено не будет, то все затраты продавца списываются на убытки.

Таким образом, выручка  отражается при выполнении следующих  условий:

- продукция поставлена  или услуги оказаны;

- соответствующий договор  подписан;

- цена продукции или стоимость услуг точно известны или могут быть надежно определены;

- получение оплаты  гарантированно.

Помимо перечисленных  выше критериев для каждого вида дохода в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" определен набор дополнительных условий, соблюдение которых необходимо, чтобы те или иные поступления экономических выгод можно было отразить в финансовой отчетности компании в качестве дохода.

Доходы от продажи  товаров помимо двух общих вышеуказанных  условий признаются при выполнении всех нижеперечисленных требований, а именно:

- компания передала покупателю все значительные выгоды и риски, связанные с собственностью на товар;

- компания утратила возможность управления товарами, обычно связанную с правом собственности на них;

- затраты, которые понесены или будут понесены в ходе операции, могут быть надежно оценены.

Доходы от оказания услуг (выполнения работ) признаются в отчетности компании методом процента выполнения на отчетную дату, если результат операции по оказанию услуг может быть надежно оценен. Результат от оказания услуг может быть надежно оценен при выполнении общих для всех видов дохода условий признания, а также двух дополнительных, а именно:

- если можно достоверно оценить степень завершенности услуг (работ) на отчетную дату (процент выполнения);

- затраты, которые понесены в ходе оказания услуги (выполнения работы), и затраты, необходимые для завершения оказания услуги (выполнения работы), могут быть надежно оценены.

Что касается надежной оценки процента выполнения работ на отчетную дату, то МСФО 18 предлагает с этой целью использовать критерии, основанные на согласии сторон, в частности необходимо установить права сторон в отношении оказываемых услуг, вознаграждение за услуги, способ и условия расчетов. При необходимости компания может использовать стадию завершенности услуг в качестве основного критерия признания выручки.

Процентный доход, роялти и дивиденды признаются при выполнении двух общих критериев признания  дохода с учетом следующих особенностей:

- проценты признаются на основе метода эффективной ставки процента 3 в соответствии с МСФО 39;

- роялти признаются по методу начисления с учетом экономической сущности заключенного договора;

- дивиденды признаются, когда у компании возникает право на их получение.

Метод эффективной ставки процента заключается в расчете  амортизируемой стоимости финансового  актива или финансового обязательства (либо группы финансовых активов или  финансовых обязательств) и распределении  процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение определенного периода. Эффективная ставка процента – ставка дисконтирования суммы будущих выплат или поступлений на протяжении срока службы финансового инструмента (или более короткого срока, когда это уместно) до чистой балансовой стоимости финансового актива или обязательства.

На практике оказание услуг, выполнение работ и продажа  товаров могут осуществляться в  рамках одного контракта. Одно соглашение или сделка могут включать несколько  элементов, к каждому из которых  может потребоваться применение разных условий признания дохода (если такой подход отражает экономическую суть соглашения или сделки). Для того чтобы избежать искажения данных в финансовой отчетности, необходимо правильно идентифицировать различные виды доходов.

Например, договором предусмотрена продажа оборудования с его последующим обслуживанием. В этом случае доход будет получен от продажи оборудования и от оказания услуг по последующему обслуживанию. К каждому из данных элементов будут применяться различные правила признания.

Признание в качестве дохода выделяемой части, относящейся  к послепродажному обслуживанию и включенной в продажную стоимость  товара, в момент продажи откладывается  и осуществляется в течение срока  обслуживания оборудования.

Может также возникнуть необходимость объединить несколько операций, осуществляемых по разным договорам, в одну, если без этого невозможно оценить их экономическую сущность и влияние на финансовую отчетность.

 

2. Содержание  пояснений к финансовой отчетности  в системе Международных стандартов финансовой отчетности

 

В примечаниях к финансовой отчетности компания должна раскрыть учетную политику, принятую для признания  дохода. В отчете о финансовых результатах - доход от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов раскрывается отдельно.

Если какой-либо из видов дохода получен в результате обмена товарами, работами или услугами, то его величина также подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

Объем раскрываемой информации зависит от ряда факторов, включая  важность информации для пользователей  финансовой отчетности, необычность  учетной политики, следование сложившейся  отраслевой практике, специфику признания  дохода данной компанией по сравнению с другими, действующими в данной области (отрасли), методику определения процента выполнения при оказании услуг и осуществлении работ и др.

В пояснениях к финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (комментарии, примечания) раскрываются финансовые и нефинансовые показатели деятельности компании, не включенные в саму отчетность или детализирующие ее документы, в т.ч.:

- производится финансовый  анализ отчетности

- дается характеристика  положению компании на рынке