Контрольная работа по "Судебная бухгалтерия"

• превышение расхода какого-либо товара над приходом,
• расход товара, которого не было в приходе,
• остаток товара, которого не было в приходе.

Обратная калькуляция — контрольный пересчёт готовых изделий в сырьё. На основании документов об изготовлении и реализации продукции того или иного вида определяется общее количество сырья, материалов, комплектующих, расходного инструмента, использованного для изготовления этих изделий. Полученные расчётные результаты сравниваются с тем, что списано в расход. При этом можно выявить расхождения, говорящие об излишнем списании материалов либо о занижении объёмов производства (например, на изготовление 100 дверей пошло 400 дверных ручек). Сложным в реализации, но весьма эффективным приёмом является в некоторых случаях обратная калькуляция по расходу электроэнергии.

Хронологический анализ — восстановление данных об остатках товарно-материальных ценностей в месте их хранения (торговли) на каждый день. Хронологический анализ позволяет выявить:

• «отрицательный» остаток товарно-материальных ценностей на складе в какой-либо день,
• отсутствие движения товара, пользующегося спросом (может говорить о фиктивности остатка),
• необъяснимые с точки зрения нормального хозяйственного оборота скачки и спады реализации товара в какие-либо дни (например, перед инвентаризацией или ввиду окончания налогового периода)
• отсутствие логичных временных закономерностей в реализации определённых видов товара (например, роста выручки проката лодок в воскресенье; прохладительных напитков — в жару; одежды — по сезонам и т. п.).

Сравнительный анализ — сопоставление документов, отображающих аналогичные операции. Сравнительный анализ позволяет выявить отклонения единичного документа, необъяснимые нормальным хозяйственным процессом. (Приведём примеры:

• различия в оформлении однородных документов, якобы выписанных в одной организации,
• различия в характере упаковки однородного товара, якобы приобретённого в одном месте,
• различие в среднем весе стандартных пачек (ящиков) товара.)

Разумеется, сами по себе такие отличия не несут в себе признаков нарушения. Однако они  являются сигналом для ревизора о  том, что вероятность выявления злоупотребления при исследовании «особенной» операции существенно выше. Такие операции подвергают другим методам контроля, например встречной проверке.

Проверка бухгалтерского учёта

Проверка принятия документа к учёту — анализ контировки первичного учётного документа, то есть формирования на его основании бухгалтерской проводки. Бухгалтерские проводки могут быть правильными, неправильными и бездокументными.

Бухгалтерская проводка может оказаться неправильной по следующим основаниям:

• не соответствует документу по сумме,
• не соответствует содержанию хозяйственной операции (запись произведена в ненадлежащие счета бухгалтерского учёта).

Проверка аналитического учёта — анализ полноты информации, содержащейся в регистрах (книгах, карточках) аналитического учёта. Проверка соблюдения контрольных равенств

Контрольные равенства — основные закономерности системы бухгалтерского учёта, обусловленные тем, что сумма каждой проводки отражается один раз в дебете какого-либо счёта и один раз в кредите какого-либо счёта.

Методы фактической  проверки  Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Также в рамках финансового  контроля возможны и другие приёмы проверки наличия товарно-материальных ценностей в различных ситуациях. Одним из таких методов является, например, контрольное взвешивание партии груза и сравнение фактических данных с накладной (как по ввозимому сырью, так и по вывозимой продукции). Попутно возможно проведение качественного анализа груза в партии.

Контрольные операции

Контрольная закупка (в практике правоохранительных органов также — проверочная закупка) — это мнимая сделка купли — продажи между организацией розничной торговли или обслуживания и физическим лицом с целью проверки соблюдения правил торговли.

Контрольный обмер — это установление фактического объёма строительно-монтажных или ремонтных работ, качества и количества фактически использованных материалов. Контрольный обмер проводится визуально, путём инструментальных измерений и с помощью расчётных методов.  Контрольный запуск сырья в производство — это установление фактических характеристик выпуска продукции на конкретном оборудовании. В результате контрольного запуска может быть установлено:

• фактический расход сырья и материалов, количество и качество готовой продукции, количество отходов,
• реальная производительность оборудования по объёму выпуска, по времени, по энергоёмкости,
• соответствие действующих на предприятии нормативов списания сырья и материалов.

Получение дополнительной информации Получение объяснений — это получение ответов на возникшие вопросы у работников предприятия (в устной или письменной форме):

• у ответственных лиц, совершавших хозяйственную операцию и подписавших соответствующие документы,
• у лиц, участвовавших в операции, но не имеющих отношения к оформлению документов (грузчики, водители, повара и т. д.).

Получение справок других организаций Справки других организаций подразумевают ответы на запросы, касающиеся установления доброкачественности первичных учётных документов проверяемой организации. (Можно, например, получить подтверждение:

• того, что данный магазин не реализует товары определённого вида,
• того, что данное учреждение в какое-либо время было закрыто на ремонт; либо не работает по выходным,

Финансовый контроль отдельных направлений деятельности хозяйствующего субъекта(ревизии)³

 

 

 

2.Виды подлогов, выявляемые в ходе документальной  ревизии по учету  расчетов  с поставщиками и подрядчиками.

    Подлоги выступают в форме бестоварных операций. Их суть: фиктивными (подложными) документами оформить несуществующие операции с соблюдениемреквизитов и процедур. 
    В зависимости от способов изготовления подделки различают два вида подлога: 
  -интеллектуальный подлог, при котором изложенные в правильно оформленном документе сведения не соответствуют реальному положению, 
 
  -материальный подлог, когда в подлинный документ вносятся изменения путем дописки, подчистки, травления и др. методов фальсификации. 
 
Наиболее распространены следующие подлоги: 
   -перекрытие недостач в одном месте излишками в другом, 
   -сокрытие недостач при инвентаризации, 
   -оприходование непоступивших ТМЦ с целью присвоения денег за них, 
    -списание фиктивно оприходованных ТМЦ на издержки производства, 
    -присвоение ТМЦ путем списания по нормам с последующим недовложением, 
    -списание похищенных ТМЦ на расчеты с поставщиками и дебиторами, 
    -оприходование ТМЦ с последующим списанием (бой, утрата в пути), 
    -оприходование непроизведенной продукции для начисления фиктивной   зарплаты.

 

 

 

3.Участие  аудитора, в качестве специалиста при  расследовании уголовных дел  и разрешении хозяйственных споров.

    В процессуальной сфере применение специальных бухгалтерских знаний дознавателем, следователем, прокурором и судом проявляется в следующих формах:

1) участие специалиста  в производстве следственных (судебных) действий по собиранию доказательств  (ст. 58,251 УПК РФ);

2)судебно-бухгалтерская  экспертиза (ст. 195 УПК РФ).

    Реализация  этих форм предполагает привлечение  специалиста (ст. 58 УПК РФ) или  эксперта (ст. 57 УПК РФ). В качестве  специалиста выступает лицо, обладающее  специальными знаниями, которое  привлекается к участию в процессуальных  действиях , в порядке, предусмотренном УПК РФ.

   Отличие специалиста  от эксперта заключается в  том, что он сам не выявляет  доказательств, а лишь оказывает  содействие следователю в обнаружении,  закреплении и изъятии фактических  данных, имеющих значение для  дела в силу некомпетентности последнего в вопросах бухгалтерского учета. Специалист не обладает процессуальной самостоятельностью.⁴

   Вместе с тем   закон не запрещает какие-либо  консультации со стороны специалистов, которые не охватываются процессуальной  формой, относя их к категории непроцессуальных форм применения специальных познаний.⁵

    Привлечение  специалиста-бухгалтера на допроцессуальной  стадии осуществляется в виде: 1) справочно-консультационной деятельности; 2) непосредственного участия в  проведении оперативно-розыскных мероприятий; 3) предварительного исследования документов; 4) производства документальных ревизий и проверок.

    Целью процессуальной  деятельности специалиста на  уголовно-процессуальной стадии является оказание содействия дознавателю,  следователю, суду: а) в обнаружении, закреплении и изъятии документов; б) постановке вопросов эксперту; в) разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

   Предоставленные  законом специалисту процессуальные  права изложены в ст. 58 УПК РФ. Законодательопределил, что специалист вправе:

1)отказаться от участия  в производстве по уголовному  делу, если он не обладает соответствующими  специальными знаниями;

2)задавать вопросы  участникам следственного действия  с разрешения органа расследования;

3)знакомиться с протоколом следственного действия , в котором он участвовал, делать заявления и замен\чания, которые подлежат занесению в протокол;

4) приносить жалобы  на действия(бездействие) и решения  органа расследования, ограничивающие  его права.

   В соответствии со ст. 270 УПК РФ специалисту разъясняются не только его права, но и обязанности. Специалист обязан: явиться по вызову; участвовать в производстве следственного действия или судебного заседания, используя свои специальные знания и навыки для содействия следователю в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств; обращать внимание следователя на обстоятельства, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств; давать пояснения по поводу выполняемых им действий.

    Кроме того, в обязанности специалиста-бухгалтера входит подготовка всех бухгалтерских, учетных документов, образцов, аналитических схем и расчетных таблиц, необходимых в судебном заседании.

    По своему  процессуальному статусу специалист  существенно отличается от эксперта. Привлечение специалиста-бухгалтера-это самостоятельная форма использования специальных бухгалтерских знаний, не дублирующая и не подменяющая производство судебно-бухгалтерской экспертизы. Можно выделить два существенных различия между экспертом и специалистом: а) компетенция эксперта шире, чем компетенция специалиста; б) эксперт дает заключение, являющееся доказательством, а специалист высказывает мнение, основанное на его специальных знаниях, которое лишь отражается в протоколе следственного действия или судебного заседания.⁶

    Следует различать правовое положение  эксперта  и  правовое  положение

ревизора,  специалиста.  УПК  дает  список  доказательств,   среди   которых

выделяет заключение эксперта. Заключение специалиста, акт  ревизии,  которые могут приобщаться к уголовному делу в качестве  такого  вида  доказательств, как иные документы (ч.2 ст. 69, ст. 88 УПК).

      Вместе с тем,  уголовно -процессуальные  законодательство  не  содержит

каких-либо ограничений  для привлечения лица в качестве  эксперта.     Экспертом может быть любое лицо, обладающее специальными познаниями, в  данном  случае в области бухгалтерского учета. Закон (ст. 78) не определяет,  что  понимать под  специальными  познаниями,  с  целью  применения   которых   назначается экспертиза⁷. На этот счет есть  очень интересный  вопрос  о привлечении аудитора в качестве эксперта. В литературе ведется широкая полемика на  этот счет.  Производство  экспертизы  может   производиться   в   соответствующем учреждении судебной экспертизы, руководители  которого  выделяют  экспертов- бухгалтеров из числа лиц, состоящих у них в штате или на учете.  Однако  нет специальной нормы о том,  чтобы  в  качестве  эксперта-бухгалтера  выступало лишь лицо, состоящее на учете в учреждении судебной экспертизы.  Следователь лишь  должен  удостовериться  в  том,   что:   а)   данное   лицо   является соответствующим специалистом бухгалтерского учета в той  области  хозяйства, к  которой  относятся  операции,  подлежащие  исследованию;  б)  отсутствуют формальные препятствия к  тому,  чтобы  данное  лицо  выступило  в  качестве эксперта по данному вопросу.