Международные стандарты аудита

 

Содержание:

1. Специальные отчеты аудитора………………………………………...3
2. Существенность и аудиторский риск…………………………………9

Список литературы……………………………………………………….14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Специальные отчеты аудитора

 «Отчет аудитора по  специальному заданию» определяет  требования и рекомендации при  составлении отчетов аудитора  по специальным аудиторским заданиям. Стандарт включает следующие параграфы: введение, общие требования, правила составления отчетов о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов, требования к отчетам по компонентам финансовой отчетности, отчетам о соответствии условиям договора и отчетам об обобщенной финансовой отчетности, а также приложения.

К специальным аудиторским  заданиям относятся проверки:

1) финансовой отчетности, подготовленной в соответствии  с основами бухгалтерского учета,  отличными от международных стандартов  финансовой отчетности или национальных  стандартов;

2) определенных счетов, элементов  счетов или деталей финансовой  отчетности (именуемых в стандарте  компонентами финансовой отчетности);

3) на соответствие условиям  договора;

4) обобщенной финансовой  отчетности.

Данный стандарт не применяется  в рамках заданий, предусматривающих  оказание сопутствующих аудиту услуг:

- проведения обзора;

-проведения согласованных  процедур;

- подготовки финансовой  информации.

Отчет по специальному аудиторскому заданию составляется в письменной форме и должен содержать ясно выраженное мнение аудитора. В качестве базы для выражения мнения аудитор  должен рассмотреть и оценить  выводы, сделанные на основе аудиторских  доказательств, полученных в ходе выполнения специального аудиторского задания.

Перед началом проверки по специальному аудиторскому заданию  аудитор согласовывает с клиентом следующие параметры задания:

- цель использования подготавливаемой  информации;

- перечень пользователей  данной информации;

- точный характер задания;

- форму и содержание  отчета, который будет выпущен.

Чтобы избежать использования  аудиторского отчета в непредусмотренных  целях, аудитор может указать  в отчете, для какой цели он подготовлен, а также изложить любые ограничения  относительно его распространения  и использования. Прежде чем представить  отчет в отношении информации, оговоренной в соглашении, аудитор  должен определить, не внесло ли руководство  существенные изменения в толкование соглашения при подготовке информации.

МСА 800 устанавливает структуру  отчета по специальному аудиторскому заданию (кроме отчета об обобщенной финансовой отчетности, для которого предусмотрена своя форма). Стандарт рекомендует соблюдать единообразие формы и содержания аудиторского отчета, поскольку это способствует лучшему пониманию его пользователем.

После общих положений  в МСА 800 изложены требования к подготовке отчетов по каждому виду специальных  аудиторских заданий.

Правила составления отчетов  о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от международных  стандартов финансовой отчетности или  национальных стандартов. Основы бухгалтерского учета, отличные от международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих  национальных стандартов, называются другими основами бухгалтерского учета. К ним, например, относят:

- основы для подготовки  деклараций о доходах;

- кассовый метод учета  поступлений и платежей;

- положения о финансовой  отчетности, принятые государственным  органом регулирования.

Основой бухгалтерского учета  не является совокупность условий, разработанных  для удовлетворения индивидуальных предпочтений.

Отчет о финансовой отчетности, подготовленной по другим основам бухгалтерского учета, должен соответствовать следующим  требованиям:

1) содержать указание  на применяемые основы бухгалтерского  учета или ссылку на пояснения  к финансовой отчетности, содержащие  такую информацию;

2) во мнении должно  быть указано, подготовлена ли  финансовая отчетность во всех  существенных аспектах в соответствии  с указанными основами бухгалтерского  учета;

3) если финансовая отчетность  не имеет соответствующего названия, отражающего ее подготовку в  соответствии с другими основами, или основы неадекватно указаны,  аудитор должен дать соответствующий  модифицированный отчет.

Правила к отчетам по компонентам  финансовой отчетности. Аудитор может  выразить мнение по поводу одного или  нескольких компонентов финансовой отчетности, например по дебиторской  задолженности, товарно-материальным запасам, начислению премий работникам, резервам и т.д. Такое задание  может выполняться как самостоятельное  или как часть аудиторской  проверки финансовой отчетности субъекта. Однако по окончании такой проверки аудиторское заключение по финансовой отчетности в целом не выдается. Аудитор должен выразить мнение только о соответствии во всех существенных аспектах проверенного компонента определенным основам бухгалтерского учета.

При подготовке отчета по компонентам  финансовой отчетности должны соблюдаться  следующие требования:

- определять те статьи  финансовой отчетности, которые  взаимосвязаны и могут оказать  существенное влияние на проверяемый  компонент финансовой отчетности;

- принимать во внимание  концепцию существенности в отношении  компонента финансовой отчетности, о котором готовится отчет.  Так, сальдо отдельного счета  по сравнению с финансовой  отчетностью в целом дает меньшую  базу для определения существенности, следовательно, проверка счета  при исследовании компонента  будет более масштабна, чем  при аудите финансовой отчетности  в целом; рекомендовать клиенту  не прилагать к финансовой  отчетности отчет по ее компоненту, чтобы у пользователей финансовой  отчетности не создалось впечатление,  будто отчет по компоненту  относится к финансовой отчетности  в целом; делать в отчете  ссылку на основы бухгалтерского  учета, в соответствии с которыми  этот компонент представлен. 

- в случае отрицательного мнения или отказа от выражения мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитору следует готовить отчет по компонентам финансовой отчетности только в том случае, если эти компоненты не настолько обширны, чтобы составлять большую часть финансовой отчетности. В противном случае мнение относительно всей финансовой отчетности утрачивает свою значимость.

Требования к отчетам  о соответствии условиям договора. От аудитора может потребоваться  составить заключение об исполнении субъектом отдельных аспектов определенных договоров (например, договоров о  выпуске облигаций или кредитных  договоров). Данные договоры обычно требуют  от субъекта соответствия определенным условиям, таким как выплата процентов, обеспечение определенных финансовых коэффициентов, ограничения на выплату  дивидендов и использование доходов  от продажи имущества.

При подготовке отчета о  соответствии условиям договора должны соблюдаться следующие требования:

- такие задания следует  выполнять только в том случае, когда аспекты соответствия в  целом имеют отношение к финансовым  вопросам и вопросам бухгалтерского учета, не выходящим за рамки профессиональной компетенции аудитора;

- если в задании затрагиваются  особые вопросы, находящиеся вне  компетенции аудитора, он должен рассмотреть необходимость использования работы эксперта;

- в отчете необходимо  указать, выполнил ли субъект,  по мнению аудитора, конкретные  условия договора.

Требования к отчетам  об обобщенной финансовой отчетности. Субъект может подготовить финансовую отчетность, обобщающую его проверенную  аудитором годовую финансовую отчетность. Это производится с целью информирования групп пользователей, заинтересованных только в базовой информации о  финансовом положении субъекта и  результатах его деятельности.

МСА 800 устанавливает следующие  требования к подготовке отчета об обобщенной финансовой отчетности:

- если аудитор не выразил  мнения о финансовой отчетности, на основании которой составлена  обобщенная финансовая отчетность, он не должен давать заключения  об обобщенной финансовой отчетности;

- в отчете приводится  четкое указание на обобщенный  характер информации и предупреждение, что для лучшего понимания  финансового положения субъекта  и результатов его деятельности  обобщенную финансовую отчетность  следует читать вместе с последней  по времени его проверенной  финансовой отчетностью, включающей  все необходимые раскрываемые  сведения в соответствии с  основами финансовой отчетности;

- отчет должен содержать  указание на проверенную аудитором  финансовую отчетность, на основе  которой составлена обобщенная  финансовая отчетность;

- аудитором не используются  формулировки «достоверная и  объективная» или «представлены  объективно во всех существенных  аспектах» при выражении мнения  по поводу обобщенной финансовой  отчетности. Это объясняется тем, что обобщенная отчетность не содержит всей информации годовой финансовой отчетности, требуемой в соответствии с основами бухгалтерского учета.

Форма отчета об обобщенной финансовой отчетности отличается от форм отчетов по другим специальным  аудиторским заданиям и должна включать следующие базовые элементы:

- название;

- адресат;

- описание проверенной  аудитором финансовой отчетности, послужившей основанием для составления  обобщенной финансовой отчетности;

- ссылку на дату аудиторского  заключения по несокращенной  финансовой отчетности и тип  аудиторского мнения, выраженного  в нем;

- мнение о соответствии  информации в обобщенной отчетности  и информации в проверенной  аудитором несокращенной отчетности. Если заключение по несокращенной  отчетности модифицировано, но аудитор  удовлетворен обобщенной отчетностью,  то в отчете указывается, что  хотя обобщенная финансовая отчетность  не противоречит несокращенной,  она подготовлена на основании  финансовой отчетности, в отношении  которой выпущено модифицированное  аудиторское заключение;

- указание или ссылку  на примечание к обобщенной  финансовой отчетности, где говорится  о том, что для лучшего понимания  финансового положения субъекта  и результатов его деятельности, а также объема проведенной  аудиторской проверки обобщенную  финансовую отчетность следует  читать вместе с последней  по времени проверенной финансовой  отчетностью субъекта и аудиторским  заключением по ней;

- дату отчета;

- адрес аудитора;

- подпись аудитора.

 

2. Существенность и аудиторский риск

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским  риском.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых  в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что  является существенным, по своему профессиональному  суждению.