Международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности

Итак, основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности. В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО. В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО. Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте. Присутствуют различия в терминологии. [1]

1.4 Комитет по разработке МСФО (IASCF): его устав и деятельность

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) - независимый орган частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерского учета. Он основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. его членами стали все бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). [5]

В соответствии с Уставом, деятельность КМСФО направлена на достижение следующих целей:

1. развивать единый комплект высококачественных, понятных и применимых глобальных стандартов бухгалтерского учета, способных помочь участникам международных рынков капитала и другим пользователям принимать экономические решения;

2. способствовать распространению использования и строгому выполнению указанных стандартов;

3. осуществлять максимальное сближение национальных, и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности для качественных решений.

Доходная часть бюджета КМСФО: взносы международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций;  выручка от продажи публикаций комитета.

Рис. 2. Организационная структура Комитета по международным стандартам финансовой отчетности

Основной организацией КМСФО является Правление по разработке МСФО (International Accounting Standards Board – IASB). Задачи Правления – разработка и публикация международных стандартов высокого качества, обеспечивающих прозрачность и сравнимость финансовой отчетности компаний. Правление включает 14 членов, представляющих 9 стран, 12 из которых работают на постоянной основе.

Члены Правления назначаются попечителями (иногда на русский язык они переводятся как «доверенные лица»), которые отслеживают эффективность его работы, занимаются поиском финансирования, санкционируют бюджет Правления и несут ответственность за конституциональные изменения. Попечители представляют различные регионы (6 членов – из Северной Америки, 6 – из Европы, 4 – из стран Тихоокеанского региона (Юго-Восточная Азия), 3 – из других регионов) и включают специалистов бухгалтерской профессии, международных организаций, пользователей и составителей финансовой отчетности. [4]

Комитет по интерпретациям (в английском варианте International Financial Reporting Interpretations Committee) отвечает за разработку интерпретаций по применению международных стандартов и регламентации других вопросов на основе концептуальных основ. Комитет публикует проекты интерпретаций, рассматривает комментарии заинтересованных сторон, а затем получает от Правления одобрение финального варианта интерпретаций.

Консультационный комитет. В настоящее время членами Консультационного комитета являются: Международная федерация фондовых бирж, Европейская комиссия, Комитет по стандартам финансового учета, Международная федерация развития бухгалтерского образования и исследований, Международная банковская ассоциация, Международная ассоциация адвокатов, Международная торговая палата, Международная конфедерация свободных профсоюзов и Всемирная конфедерация труда, Международный форум ассоциаций актуариев, Международный комитет по стандартам оценки, Международная финансовая корпорация, Мировой банк. Наблюдатели: Организация экономического сотрудничества и развития, Отделение ООН по транснациональным корпорациям и инвестициям.

Консультационный комитет собирается два раза в год для обсуждения с Правлением технических вопросов в проектах КМСФО, его программ и стратегии. Этот комитет играет важную роль в деятельности КМСФО по разработке Международных стандартов финансовой отчетности и по обеспечению их принятия в качестве окончательных стандартов. [6]

Консультационный совет. В 1995 г. КМСФО учредил Международный консультационный совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие высокое положение в бухгалтерском деле, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль Консультационного совета заключается в обеспечении принятия МСФО и повышении доверия к работе КМСФО путем:

1) оценки и комментирования стратегии и планов КМСФО;

2) подготовки годового отчета об эффективности работы КМСФО по достижению поставленных целей и выполнению своих обязательств;

3) пропаганды участия в работе КМСФО и ее признания бухгалтерами, деловыми кругами, пользователями финансовых отчетов и другими заинтересованными сторонами;

4) поиска и получения финансирования для работы КМСФО таким образом, чтобы это не подрывало независимость КМСФО;

5) проверки бюджета и финансовых отчетов КМСФО.

Консультационный совет обеспечивает независимость и объективность КМСФО при принятии технических решений по предложенным Международным стандартам финансовой отчетности. Консультационный совет не участвует в принятии этих решений и не стремится влиять на них. Служебный персонал КМСФО. Работа Комитета обеспечивается небольшим штатом сотрудников, базирующимся в Лондоне и возглавляемым исполнительным руководителем. Технический персонал и другие управляющие проектами в настоящее время представлены специалистами из Канады, Франции, Германии, Новой Зеландии, Великобритании и США. [4]

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ МФСО

2.1 Классификация МСФО по назначению.

Стандарты учета разрабатывались в разные годы и с различными функциональными целями. Вместе с тем, проанализировав международную и национальные системы стандартизации, можно сделать вывод об однотипности их структур и возможности классифицировать стандарты по одинаковым признакам. [4]

Всю совокупность стандартов можно классифицировать по их назначению и экономическому содержанию.

Классификация стандартов по их назначению предполагает, что классификационным признаком выступает цель или назначение стандарта. По этому признаку можно выделить следующие блоки.

Блок 1 – стандарты, формирующие международные принципы бухгалтерского учета. Блок содержит следующие международные стандарты финансовой отчетности – IAS 1 «Представление финансовой отчётности». Информация, заложенная в этот стандарт, имеет базовое, основополагающее значение для бухгалтерского учета.

Блок 2 – стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности. В блок входят стандарты: IAS «27 Консолидированная и отдельная финансовая отчётность»; IAS 29 «Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике»; IAS «31 Участие в совместном предпринимательстве». Эта группа стандартов имеет базовое, основополагающее значение, ибо именно она считается ключом к пониманию финансовой отчетности любого государства, применяющего при организации бухгалтерского учета международные стандарты.

Блок 3 – стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Самая многочисленная группа, которая в свою очередь может подразделяться на подгруппы. В эту группу входят стандарты, упорядочивающие учет инвестиций и текущих активов, доходов и расходов, налоговых и пенсионных обязательств, правительственных субсидий и т.д. Например, IAS 2 «Запасы»; IAS 7 «Отчёты о движении денежных средств»; IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» и др.

2.2 Классификация МСФО по экономическому содержанию

Классификация стандартов по экономическому содержанию предполагает группировку стандартов по экономическому признаку. Стандарты разрабатываются для разрешения определенных учетных проблем, которые возникают в ходе экономических отношений. Прежде всего к ним относятся:

1. отношения между государством и предприятием. В их основе – взаимодействие интересов государства, моделирующего развитие экономики и формирующего общенациональный бюджет, и интересов предприятия, стремящегося к развитию и приросту собственного капитала;

2. отношения между товаропроизводителями и потребителями. Они строятся на сочетании и противодействии интересов «продавца» и «покупателя», регулируемых спросом и предложением товаров;

3. отношения между предприятиями по горизонтали, т.е. между предприятиями-партнерами. Основываются на экономическом интересе обеих сторон осуществить выгодную сделку;

4. отношения между структурными звеньями фирм (сегментами компаний). Опираются на сочетание экономического интереса каждого подразделения в собственном развитии и в развитии всей компании;

5. отношения между участниками-вкладчиками в объединенный капитал акционерного общества. Основываются на интересе в получении выгод пропорционально вложенному капиталу;

6. отношения между работодателем и работником. Базируются на анализе отношений, складывающихся между покупателем и продавцом, и основаны, как уже отмечалось, на сочетании и противодействии их интересов;

7. отношения между странами. Современная мировая экономика имеет высокий уровень интеграции. Взаимодействие крупных компаний различных стран затрагивает интересы не только отдельных фирм, но и в целом стран, континентов.

Группировка экономических отношений предопределяет и классификацию стандартов по экономическому содержанию. Возможно выделение следующих групп. [4]

1. базовые стандарты учета, раскрывающие основополагающие принципы учета, учетной политики и финансовой отчетности.

2. стандарты, регламентирующие учет операций, затрагивающих интересы государства и предприятия. К этой группе можно отнести стандарты по учету доходов, налогов, государственных инвестиций и т.д.

3. стандарты, устанавливающие правила учета по вопросам, затрагивающим интересы партнеров по бизнесу. В эту группу целесообразно включить стандарты по учету результатов от совместной деятельности, инвестиций в другие компании и т.д.

4. стандарты, направленные на учет операций внутри компаний: по учету деятельности сегментов, по учету операций при слиянии компаний и др.

5. стандарты, предусматривающие регламентацию при учете затрат на оплату труда и пенсионное обеспечение.

6. стандарты, отражающие отраслевую специфику. Например, специфику учета в банковском деле, в страховании, в строительстве и т.д.

7. стандарты, рассматривающие правила ведения учетных операций, выражающих интересы государства и предпринимателей на международном уровне: определяющие учет валютных операций, учет деятельности совместных предприятий и т.д.

Деление стандартов на указанные группы условное. Такая классификация позволяет более четко представить весь спектр взаимосвязанных экономических интересов, который обусловливает построение стандартов учета. Классификация стандартов по их назначению и экономическому содержанию распространяется на международные и на внутренние стандарты.

ГЛАВА 3. СТАНДАРТИЗАЦИЯ РОССИЙСКОГО УЧЕТА.

Российский бухгалтерский учет во времена плановой экономики отвечал требованиям собственника и основного пользователя финансовой отчетности – государства. В основе его построения традиционно лежала европейская (континентальная) концепция, по которой государство, а не общественные организации регламентирует основные нормы бухгалтерского учета. На основе инструкций и рекомендаций действовала единая методология учета формы финансовой отчетности. Вместе с тем существовавшую в тот период методологическую базу считать системой стандартизации было бы неверно. [4]

В последние годы среди специалистов в области учета и аудита бытуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можно условно разделить на три направления:

         первое – рекомендовать целиком и полностью использование международных стандартов в бухгалтерском учете;

         второе – отказаться вообще от использования международных стандартов и разработать только свои национальные, российские;

         третье - разработать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным бухгалтерским требованиям. [5]

На мой взгляд, последнее мнение более верно. Следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего СССР и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета.

Первые российские стандарты – Положения по бухгалтерскому учету – появились в 1994 г. Это ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» (пересмотрено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н.) и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (пересмотрено приказом МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н.). Оба национальных стандарта разработаны в рамках Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики, и введены в действие с 1 января 1995 г.