Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестициив ассоциированные предприятия»

20           Многие процедуры, осуществляемые при применении метода долевого участия, аналогичны процедурам консолидации, описанным в МСФО (IAS) 27. Кроме того, концепции, лежащие в основе процедур, осуществляемых при учете приобретения дочернего предприятия, также используются при учете приобретения инвестиций в ассоциированноепредприятие.

21           Доля группы в ассоциированном предприятии представляет собой совокупную долю участия материнского предприятия и его дочерних предприятий в этом ассоциированном предприятии. Вложения других ассоциированных или совместных предприятий группы в этихцелях не принимаются во внимание. Если ассоциированное предприятие имеет дочерниеи ассоциированные предприятия или участвует в совместном предпринимательстве, прибыль или убыток и чистые активы, используемые при применении метода долевого участия, представляют собой прибыль или убыток и чистые активы, признанные в финансовойотчетности ассоциированного предприятия (включая долю ассоциированного предприятияв прибыли или убытке и чистых активах собственных ассоциированных и совместныхпредприятий), после корректировок, необходимых для соблюдения единой учетной политики (см. пункты 26 и 27).

22           Прибыли и убытки, возникающие в результате операций «снизу вверх» и «сверху вниз» между инвестором (включая его консолидированные дочерние предприятия)и ассоциированным предприятием, признаются в финансовой отчетности инвестора тольков той мере, в которой они не относятся к доле участия инвестора в этом ассоциированном предприятии. Операции «снизу вверх», например, включают продажу активов инвестору ассоциированным предприятием. В качестве примера операции «сверху вниз» можно привести продажу активов ассоциированному предприятию инвестором. Доля инвесторав прибылях и убытках ассоциированного предприятия от этих операций подлежит исключению.

23           Инвестиции в ассоциированное предприятие учитываются по методу долевого участия, начиная с даты, когда указанное предприятие становится ассоциированным.При приобретении инвестиций разница между себестоимостью инвестиций и долейинвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательстви условных обязательств ассоциированного предприятия учитывается в соответствиис МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Поэтому:

(a)           гудвил, относящийся к ассоциированному предприятию, включается в составбалансовой стоимости инвестиций. Тем не менее, амортизация этого гудвила не разрешена и, следовательно, не включается в расчет при определении доли инвестора в прибылях или убытках ассоциированного предприятия.

(b)           Сумма превышения доли инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированного предприятия над стоимостью инвестиций исключается из состава балансовой стоимости инвестиций и вместо этого отражается в качестве дохода при определении доли инвесторав прибыли или убытке ассоциированного предприятия за тот отчетный период, в котороминвестиции были приобретены.

Кроме этого, выполняются  необходимые корректировки доли инвестора в прибылях или убытках ассоциированного предприятия после приобретения для отражения, например, амортизации активов на основе их справедливой стоимости на дату приобретения. Аналогичным образом, производятся соответствующие корректировки доли инвесторав прибылях или убытках ассоциированного предприятия после приобретения с целью учета убытков от обесценения, признанных ассоциированным предприятием, например, корректировки на обесценение гудвила или основных средств.

24           При применении метода долевого участия инвестор использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированного предприятия. Если отчетные даты инвестораи ассоциированного предприятия различаются, ассоциированное предприятие готовит для инвестора финансовую отчетность по состоянию на ту же отчетную дату, что и финансоваяотчетность самого инвестора, за исключением случаев, когда это практически невозможно.

25           Если в соответствии с пунктом 24 финансовая отчетность ассоциированного предприятия, использованная при применении метода долевого участия, составлена по состоянию на иную отчетную дату, нежели финансовая отчетность инвестора, необходимо выполнить корректировки для отражения влияния значительных операций или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой инвестора. В любом случае, разница между отчетной датой ассоциированного предприятия и отчетной датой инвесторане должна превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различиев отчетных датах должны быть одинаковыми из периода в период.

26           Финансовая отчетность инвестора должна составляться на основе использования единой учетной политики в отношении сходных операций и событий, имевших место при аналогичных обстоятельствах.

27           Если ассоциированное предприятие применяет учетную политику, отличнуюот учетной политики инвестора в отношении сходных операций и событий, имевших место при аналогичных обстоятельствах, необходимо произвести корректировки с целью приведения учетной политики ассоциированного предприятия в соответствие с учетной политикой инвестора, если финансовая отчетность ассоциированного предприятия используется инвестором, применяющим метод долевого участия.

28           Если ассоциированное предприятие имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, которыми владеют стороны, отличные от инвестора, и которыеклассифицируются как капитал, инвестор рассчитывает свою долю в прибылях или убытках после корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, вне зависимости от того,объявлены ли эти дивиденды к выплате.

29           Когда доля инвестора в убытках ассоциированного предприятия становится равна его доле участия в ассоциированном предприятии или превышает эту долю, инвестор прекращает признание своей доли в дальнейших убытках. Доля участия в ассоциированном предприятии соответствует балансовой стоимости инвестиций в ассоциированное предприятие, учитываемых по методу долевого участия, вместе с долгосрочными вложениями, которые,в сущности, составляют часть чистых инвестиций инвестора в ассоциированное предприятие. Например, статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и не являетсявероятным, по существу представляет собой дополнительные инвестиции предприятияв ассоциированное предприятие. Такие статьи могут включать привилегированные акциии долгосрочную дебиторскую задолженность или долгосрочные займы, но не включаютторговую дебиторскую задолженность, торговую кредиторскую задолженность или долгосрочную дебиторскую задолженность, в отношении которой предоставлено адекватное обеспечение, такую, например, как обеспеченные займы. Убытки, признанные по методу долевого участия в размере, превышающем инвестиции инвестора в обыкновенные акции, относятся к другим компонентам доли участия инвестора в ассоциированном предприятиив обратном порядке старшинства (т. е., приоритетности при ликвидации).

30           После уменьшения доли участия инвестора до нуля дополнительные убыткии обязательства признаются только в той мере, в какой инвестор принял на себяюридические обязательства или обязательства, обусловленные сложившейся практикой (конклюдентные обязательства) или совершил платежи от имени ассоциированного предприятия. Если впоследствии ассоциированное предприятие отражает у себя в отчетностиприбыль, инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли становится равной непризнанной доле в убытках.

Убытки от обесценения

31           После применения метода долевого участия, включая признание убытков ассоциированного предприятия в соответствии с пунктом 29, инвестор применяет требования МСФО (IAS) 39 с целью определения необходимости признать какие-либо дополнительные убытки от обесценения в отношении чистых инвестиций инвестора в ассоциированноепредприятие.

32           Инвестор также применяет требования МСФО (IAS) 39 с целью определения необходимости признать дополнительные убытки от обесценения в отношении доли участия инвестора в ассоциированном предприятии, которая не является частью чистых инвестиций,а также с целью определения суммы таких убытков от обесценения.

33           Поскольку гудвил, входящий в состав балансовой стоимости инвестицийв ассоциированное предприятие, не признается отдельно, он не подлежит отдельному тестированию на обесценение с применением требований, установленных МСФО (IAS) 36«Обесценение активов». Вместо этого балансовая стоимость инвестиций, взятая в целом,тестируется на обесценение согласно МСФО (IAS) 36 путем сопоставления их возмещаемойстоимости (представляющей собой наибольшее из двух значений: стоимостьот использования или справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу) сих балансовой стоимостью в случаях, когда применение требований МСФО (IAS) 39 показывает, что инвестиции могли подвергнуться обесценению. При определении стоимостиот использования инвестиций предприятие оценивает:

(a)           свою долю в приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, которые, как ожидается, будут генерированы ассоциированным предприятием, включая потоки денежных средств от операций ассоциированного предприятия и поступленияот окончательного выбытия инвестиций; или

(b)           приведенную стоимость расчетных будущих потоков денежных средств в видедивидендов, ожидаемых к получению от инвестиций и от окончательного выбытия инвестиций.

При правильных допущениях оба метода дают один и тот же результат.

34           Возмещаемая стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие оценивается по каждому ассоциированному предприятию в отдельности, за исключением случаев, когда ассоциированное предприятие не генерирует поступления денежных средств от своейдеятельности, которые были бы в целом независимы от поступлений денежных средствот прочих активов предприятия.

Отдельная финансовая отчетность

35           Инвестиции в ассоциированное предприятие должны отражаться в отдельнойфинансовой отчетности инвестора в соответствии с пунктами 37–42 МСФО (IAS) 27.

36           Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчетность предприятия, находящуюся в публичном доступе.

Раскрытие информации

37           Раскрытию подлежит следующая информация:

(a)           справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные предприятия, для которых имеются объявленные котировальные цены;

(b)           агрегированная финансовая информация ассоциированных предприятий, включая совокупные суммы активов, обязательств, выручки и прибыли или убытка;

©           причины, по которым нарушается допущение об отсутствии у инвестора значительного влияния в случаях, когда инвестору прямо или косвенно через дочерние предприятия, принадлежит менее 20 процентов прав голоса или потенциальных прав голоса в отношенииобъекта инвестиций, но он считает, что оказывает значительное влияние;

(d)           причины, по которым нарушается допущение о наличии у инвестора значительного влияния в случаях, когда инвестору прямо или косвенно через дочерние предприятия, принадлежит 20 или более процентов прав голоса или потенциальных прав голосав отношении объекта инвестиций, но он считает, что не оказывает значительного влияния;

(e)           отчетная дата финансовой отчетности ассоциированного предприятия, если такая финансовая отчетность используется при применении метода долевого участия и составленана отчетную дату или за отчетный период, которые отличаются от отчетной даты или отчетного периода инвестора, с указанием причины использования другой отчетной даты или другого отчетного периода;

(f)            характер и степень значительных ограничений (например, возникающих в результатекредитных соглашений или нормативных требований) способности ассоциированных предприятий переводить средства инвестору в форме денежных дивидендов или возврата займов или авансов;

(g)           непризнанная доля в убытках ассоциированного предприятия, как за отчетныйпериод, так и нарастающим итогом, если инвестор прекратил признание своей доли в убыткахассоциированного предприятия;

(h)           тот факт, что ассоциированное предприятие не отражается в учете по методу долевого участия в соответствии с пунктом 13;

(i)            агрегированная финансовая информация ассоциированных предприятий, либо по отдельности, либо по группам, для учета которых не применяется метод долевого участия, включая совокупные суммы активов, обязательств, выручки и прибыли или убытка.

38           Инвестиции в ассоциированные предприятия, учитываемые по методу долевого участия, должны классифицироваться как долгосрочные (внеоборотные) активы.Доля инвестора в прибыли или убытке таких ассоциированных предприятий и балансоваястоимость таких инвестиций должна раскрываться отдельно. Доля инвестора в прекращеннойдеятельности таких ассоциированных предприятий также должна раскрываться отдельно.