Методы учета затрат на произ-во продукции,работ,услуг

Организация попередельной  системы калькулирования себестоимости продукции на предприятии включает в себя следующие этапы:

• расчет потока физических единиц;
• определение потока (выпуска) в условных (эквивалентных) единицах;
• суммирование всех учтенных затрат по дебету счета «Основное производство»;
• расчет себестоимости единицы продукции;
• распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

Первые два шага предполагают натуральное (количественное) выражение  операций, последние три — стоимостное.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)

 

Метод директ-костинг (себестоимость  по прямым затратам), как уже упоминалось, впервые возник в Германии (в 30-е  гг. XX вв.). В первые годы применения этого метода производственная себестоимость  продукции исчислялась только по прямым переменным затратам; в дальнейшим - не только по прямым, но и по косвенным  переменным расходам.

Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается  в том, что сокращенная или  неполная производственная себестоимость  продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные расходы  сразу учитываются на счетах учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы  в течение месяца учитываются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются  на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются  в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании  месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные  расходы в производственную себестоимость  продукции не включаются.

При исчислении сокращенной  себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного  дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи  продукции или стоимости произведенной  продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного  дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального  дохода постоянных затрат.

Показатели маржинального  дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой  продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи  «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости  продукции.

Например, критическую точку  объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П32:(Ц-П31),где Ц - цена единицы  продукции; П31 — переменные затраты  на единицу продукции.

При цене единицы продукции  в 1000 руб. и переменных затратах на единицу  продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем  производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными  достоинствами методу директ-костинг  свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей  сокращенной производственной себестоимости  отдельных видов продукции и  всей продукции в целом вызывает последствия.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов соответствуют  статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли  от производства.

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется  с учетом, а второй - без учета  расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости  продукции по методу директ-костинг  дает не совсем точные результаты. Для  исчисления более точных показателей  себестоимости продукции по данному  методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для  определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о  косвенных переменных расходах, учитываемых  по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому  счету два субсчета:

• 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;
• 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует  учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования (сумма амортизации  по основным средствам, начисляемая  в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного  топлива, всех видов энергии, смазочных  материалов, расходы по текущему ремонту  оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчете учитывают  ту часть расходов по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах  счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и  организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать  на счета учета прямых затрат, а  общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг  не рекомендуется использовать для  составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется  именно в управленческом учете для  осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Из данной работы видно, что  способы распределения косвенных  затрат на производство играют значительную роль при калькулировании себестоимости продукции. Выше были рассмотрены методы, варианты и способы калькулирования, рекомендованные Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов Российской Федерации для предприятий тех или иных отраслей.

В заключении необходимо сказать, что способы отнесения косвенных  затрат на себестоимость продукции  выбираются непосредственно руководством того или иного предприятия, и  закрепляются в Приказе по учетной  политике на весь финансовый год. Изменение  этих способов в течении финансового  года не допускается. Таким образом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета  затрат на производство, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и  максимально соответствующий способу  производства продукции, и в дальнейшем неукоснительно придерживаться этого  метода.

В данной работе приведены  лишь основные методы и направления  анализа затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе, позволяет  проанализировать затраты, их состав и  тенденции к изменению. Эти расчеты  могут послужить основой для  более детального изучения и анализа  затрат на производство.

Снижение эффективности  производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной  деятельности фирмы в целом, и  возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения эффективности производства. Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов.

Также увеличение эффективности  производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих  негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия  таких факторов при их позитивности):

Таким образом, руководству  предприятия необходимо уделять  должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность  хозяйствования.

 

Задача

 

Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет 62 500 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 25 000 руб. Тогда

бюджетная ставка распределения  косвенных расходов составит:

62 500 : 25 000 = 2,5,

т.е., по предварительной  оценке, в предстоящем периоде 1 руб. заработной платы основных производственных рабочих будет соответствовать 2,5 руб. косвенных расходов.

Далее рассчитанная бюджетная  ставка используется для калькулирования  издержек по заказам.

Предположим, что в карточке учета издержек по заказу А содержится следующая информация:

• фактически израсходованные  материалы — 10 000 руб.;

• фактические затраты  на оплату труда основных производственных

рабочих — 2800 руб.

Тогда на заказ А будет  отнесено косвенных расходов в сумме:

2800 × 2,5 = 7000 руб.,

а себестоимость заказа А  составит:

10 000 + 2800 + 7000 = 19 800 руб.

Если в соответствии с  учетной политикой предприятия  затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», как затраты периода не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»), то вышеописанным способом распределяются лишь ожидаемые производственные косвенные расходы, т.е. предполагаемый дебетовый оборот счета 25 «Общепроизводственные расходы». В бухгалтерском учете это будет записано проводкой:

Д_т сч. 20 А «Основное  производство (заказ А)»

К_т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы» 7000 руб.

Если учетной политикой  предприятия прямого списания общехозяйственных  расходов не предусмотрено, то предварительному распределению будет подлежать  не только счет 25 «Общепроизводственные расходы», но и счет 26 «Общехозяйственные расходы».В этом случае к предыдущим трем этапам добавляется четвертый —прогнозная оценка непроизводственных косвенных расходов, т.е. оборота по дебету счета 26.

Пусть в данном условном примере 62 500 руб. — ожидаемые производственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 25). Ожидаемые непроизводственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 26) —

31 250 руб., т.е. бюджетная  ставка распределения косвенных  непроизводственных расходов составляет:

31 250 : 25 000 = 1,25.

Это означает, что одному рублю заработной платы основных производственных рабочих в планируемом  периоде будет соответствовать 1,25 руб. непроизводственных косвенных расходов.

Следовательно, в калькуляции  себестоимости заказа А появится дополнительная статья — «Общехозяйственные расходы». Сумма затрат по этой статье составит:

2800 × 1,25 = 3500 руб.

В бухгалтерском учете  возникнет дополнительная проводка:

Д_т сч. 20 А «Основное  производство (заказ А)»

К_т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 3500 руб.

Полная себестоимость  изготовления заказа А в этом случае сформируется следующим образом:

10 000 + 2800 + 7000 + 3500 = 23 300 руб.

Аналогичным образом в  течение отчетного периода организуется учет по всем размещенным на предприятии заказам.

Пусть по истечении отчетного  периода предприятию наряду с  заказом А удалось завершить  выполнение заказов Б, В и Г. Продукция  отгружена заказчику, о чем в  бухгалтерии имеются надлежащие документы. В соответствии с заключенным  договором право собственности  на продукцию перешло к покупателю.

Сумма материальных затрат, понесенных предприятием в связи  с выполнением всех четырех заказов, — 50 000 руб. Согласно учетной политике предприятия общехозяйственные расходы не подлежат распределению между заказами. В соответствии с приведенными расчетами бюджетная ставка распределения косвенных производственных расходов — 2,5. В таблице приведена информация о распределении косвенных расходов между заказами в течение отчетного

периода.

 

 

 

 

Таблица