Модели построения баланса в соответствии с МСФО

Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. Актив и пассив баланса  уравновешиваются путем введения в  пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно  определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных  средств организации идущих на убыль.

По статье «Уставный капитал» показывают сумму  средств, выделенных собственниками организации  для осуществления хозяйственной  деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости  от организационно-правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

- складочный  капитал (хозяйственные товарищества);

- уставный  фонд (государственные и муниципальные  унитарные предприятия);

- паевые  взносы (производственные кооперативы);

- уставный  капитал (все остальные организации).

В акционерных  обществах к счету 80 ведется аналитический  учет в следующих направлениях:

а) по видам  акций: «Простые акции» и «Привилегированные акции»;

б) по стадиям  движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым  произведена подписка), «Оплаченный  капитал» (на объем средств, внесенных  участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость  акций, изъятых из обращения путем  выкупа их у акционеров). В обществах  другого вида и товариществах  аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

По статье «Добавочный капитал» отражаются:

1. Прирост  стоимости внеоборотных активов,  в том числе основных средств,  выявляемый по результатам их  переоценки.

2. Эмиссионный  доход, получаемый акционерным  обществом в виде разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций при формировании уставного  капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного  капитала путем дополнительной  эмиссии акций или повышения  номинальной стоимости акций).

3. Положительные  курсовые разницы, образующиеся  при расчетах участников по  вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным  в учредительных документах в  иностранной валюте и др.

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки  резервного и других аналогичных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки  аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой  организации.

По статье «Фонд социальной сферы» отражается остаток данного фонда, сформированный у организации в случае наличия  объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства ранее  не учтенных в составе других источников собственных средств.

По статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки целевых средств в  качестве вступительных, членских и  добровольных взносов и иных источников. Остатки и движение этих средств  данными организациями приводятся в отчете о целевом использовании  полученных средств

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых  лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых  лет.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного  года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение  этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как  кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и  убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки»  имеет дебетовое сальдо. то оно  представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

Операционные  и внереализационные доходы и  расходы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Ежемесячно разница  между прочими доходами и расходами  перечисляется со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно  на счете 99 «Прибыли и Убытки»: доходы — на кредите, а расходы - на дебете. На дебете счета 99 записывают также  сумму начисленных в бюджет налога на прибыль и налоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99 показывает: кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка за отчетный период. Сумму нераспределенной прибыли  отчетного года списывают оборотами  за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 99.

По статье «Непокрытый убыток прошлых лет» отражается сумма убытков прошлых  лет, подлежащая списанию в установленном  порядке.

По статье «Непокрытый убыток отчетного года»  записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое  сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение  года по строке 475 фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»  без составления проводки).

На покрытие убытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного в  соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости основных средств в результате их переоценки), а также разница, полученная при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Расшифровка состава и движения источников третьего раздела баланса приводится в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

 

3.2.1 Долгосрочные и краткосрочные обязательства

 

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе  «Краткосрочные обязательства» по стокам 620 и 630.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность  со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В составе  источников средств пятого раздела  баланса большой удельный вес  занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной  организации другой погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

Кредиторская  задолженность часто возникает  в тех случаях, когда организация  сначала отражает у себя в учете  возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда  бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного  времени погашает эту задолженность.

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты.

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние  заемных средств, организация остатки  по полученным займам показывает с  учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов. На сумму  этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67).

В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическим лицам.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации перед  поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги.

По статье «Векселя к уплате» показывается задолженность организации перед  поставщиками, подрядчиками и другими  кредиторами, обеспеченная выданными  векселями. Сумму этой задолженности  определяют по данным аналитического учета к счетам расчетов.

По статье «Задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами» показывается задолженность основного общества по текущим расчетам с дочерними  и зависимыми обществами.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации  работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое  сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные  и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы».

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 - задолженность  организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование.

По статье «Задолженность перед бюджетом»  отражаются долги организации перед  бюджетом по всем видам платежей.

По статье «Авансы полученные» показывается задолжности организаций по полученным авансам в счет предстоящих расчетов.

По статье «Прочие кредиторы» отражается задолжности  организаций по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность».

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолжности организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации.

По статье «Резервы предстоящих расходов»  фиксируются остатки средств, зарезервированных  организацией - расходы, относящиеся  к данному отчетному периоду, но которые будут производиться  в будущих отчетных периодах. В  соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в целях  равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства или  обращения отчетного периода  организация может создавать  следующие резервы: на предстоящую  оплату отпусков работникам, выплату  вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих  затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.

Если  при уточнении учетной политики на следующий финансовый год организация  считает нецелесообразным начислять  резервы предстоящих расходов и  платежей, то остатки средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного  года подлежат присоединению к финансовому  результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражение  по другим статьям пятого раздела  баланса.

 

 

 

4. МОДЕЛИ ПОСТРОЕНИЯ БАЛАНСА В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Особенности Российского бухгалтеросого учёта  связаны с тем, что положения  по бухгалтерскому учёту (ПБУ) в России являются в достаточной степени  детализированными и обязательными  для исполнения. Весь учёт ведётся  в рублях с использованием нормативного  Плана счетов.

В России действуют  нормативные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные  виды операций. Такой метод учёта, как правило, необходим для целей  налогооблажения, потому что бухгалтерский  учёт нацелен главным образом  на налогооблажение.

Международные стандарты финансовой отчётности базируются на таких основополагающих принципах  составления отчётности, как принцип  начисления, существенность, приоритет  содержания над формой, непрерывность  деятельности и т. д. Если в том  или ином международном стандарте  не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении финансовой отчётности решать его необходимо исходя из этих принципов.

Кроми того международные стандарты требуют  более подробного раскрытия информации, детализации, пояснения учётной  политики. Но самое главное –  это отличия в оцене и отражении  активов и обязательств, а также  отсутствие в российских стандартах таких ключевых понятий, присущих МСФО, как справедливая стоимость, обесценение  активов, поправки на гиперинфляцию.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учёта и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчётностью, составляемой в России и в западных странах. Например, одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО, но не всегда применяемым в российской системе учёта, является принцип  приоретета содержания над формой представления  финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует  тому, каким оно представляется на основании их юридической или  отражённой в учёте формы. В соответствии с российской системой учёта операции чаще всего учитываются строго в  соответствии с их юридической формой, и в очётности не отражается экономическая  сущность операции.