Модели построения баланса в соответствии с МСФО

В отличии  от МСФО национальные стандарты многих стран представляют собой свод подробных  правил, детально описывающих порядок  учёта хозяйственных операций и  исключений из этих правил. Однако следует  отметить, что РПБУ становится всё  более близким к МСФО и действующие  в настоящее время положения  по бухгалтерскому учёту во многом соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются  и до сих пор.

Приведём  несколько практических примеров, где  имеют место такие различия в  принципах учёта.

Пример применения принципа приоритета содержания над формой.

По МСФО при  отражении результатов операций, не важно в какой форме составлен  договор, главное – его суть. Например, по договору финансовой аренды (лизинга) все риски и выгоды переходят  к арендатору, поэтому лизинговое имущество должно отражаться на балансе  лизингополлучателя. Действующие РПБУ не регламентирует порядок учёта  лизингого имущества. В соответсвии  с федеральным законом от 29.10.1998 №164 ФЗ «О финансовой аренде (лизингое)»  лизинговое имущество отражается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе  лизингополучателя.

Пример применения принципа сопоставимости данных отчётности.

При формирование отчётности согласно МСФО учитывается  фактор гиперинфляции. Показатели отчётов  должны пересчитываться в условные еденицы, которые не изменяются под  влиянием инфляции. В отчётности же, составленной по РПБУ, инфляция не учитывается.

Вторым главным  принципом международных стандартов учёта, отличающим их от российской системы  учёта и ведущим к возникновению  множественных различий в финансовой отчётности. Является отражение затрат. Международные стандарты предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, а в  то время как в российской системе  учёта затраты отражаются после  выполнения определённых требований в  отношении документации.

Между тем  следует отметить, что многие требования по ведению бухгатерского учёта, предусмотренные РПБУ и соответствующие  положения МСФО, на практике часто  не выполняются.

Для того чтобы соответствовать  МСФО финансовая отчётность должна соотвтетствовать следующим треброваниям.

Требование достоврености. Финансовая отчётность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств  компании. Это тербование иначе называют требованием надлежащего применения МСФО.

Требование соотвтетствия всем положениям МСФО. Финансовая отчётность не должна представляться как соответствующая  МСФО, если она не соответствует  всем требованиям каждого применяемого стандарта и каждой применяемой  интерпретации ПКИ, то есть невозможно частично соответствовать МСФО.

Требование раскрытия информации о соответствии МСФО. Финансовая отчётность, соответствующая МСФО, должна обязательно  содержать заявление о таком  соответствии, в противном случае она не будет счиатться соответствующей  МСФО.

Основыне требования МСФО к представлению  финансовой отчётности:

• Отчётность за каждый период должна быть единообразной по виду, таким образом обеспечивается сопоставимость финансовой отчётности.
• Активы, обязательства, акционерный капитал должны быть разделены в структуре отчётности таким образом, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Для того чтобы тот или иной объект был показан в финансовой отчётности, необходимо, чтобы он соответствовал криетрия признания.

Признание – это процесс включения  в баланс или отчёт о прибылях или убытках объекта, который  соответствует определению одного из элементов финансовой отчётности (актива, обязательства, капитала, дохода или расхода) и отвечает следующим  условиям признания:

1. Существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с данным объектом, будут в будущем получены предприятием или уменшатся.
2. Фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надёжно оценены.

Актив признаётся в балансе, когда существует вероятность  получения предприятием будущих  экономических выгод, а актив  имеет стоимость или оценку, которая  может быть надёжно определена. Актив  не признаётся в балансе, когда были понесены затраты, в отношение которых  получение предприятием в будущем  экономических выгод на дату составления  отчётности маловероятно. Вместо этого  подобная операция ведёт к признанию  расхода в отчёте о прибылях и  убытках.

Обязательство признаётся в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства  компания лишится ресурсов, содержащих экономические выгоды, а велечина этого погашения может быть надёжно  оценена.

Структура и  состав финансовой отчётности. Состав финансовой отчётности определён в  Концепции МСФО и МСФО 1 «Представление финансовой отчётности».

Основыными  отчётами по МСФО являются:

1. Баланс, в котором отражается информация о стоимости компании, кредитоспособности, зависимости от внешних инвесторов, структуре имущества и обязательств.
2. Отчёт о прибылях и убытках, в которм отражается информация об эффективности работы компании.
3. Отчёт о движении денежных средств (информация о способности компании генерировать денежные средства).

Так же компания в составе финансовой отчётности представляет отчёт об изменениях в  капитале, в котором отражается информация о приросте (уменьшении) акционерного капитала компании и примечания к  финансовой отчётности, в которых  раскрывается учётная политика компании и иная полезная для понимания  финансовой отчётности информация. Примечания к финансовой отчётности имеют важное значение для пользователей, посколько именно в них содержиться вся пояснительная информация, позволяющая пользователям финансовой отчётности не только ознакомиться с данными о финансовом положении и результатах деятельности компании, но и понять, что стоит за каждой конкретной цифрой, понять причины изменения статей за период, получить более детальные сведения о предприятии. Требования к раскрытию информации в примечаниях к финансовой отчётности содержаться в каждом конкретном МСФО.

В бухгалтерском  балансе предприятия представляется следующая информация:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвистиции, учтённые по методу долевого участия;
• запасы;
• дебиторская задолженность;
• денежные средства и их эквиваленты;
• кредиторская задолженность;
• налоговые обязательства и требования;
• резервы;
• долгосрочные обязательства, включая задолженность по процентам;
• доля меньшинства;
• размещённый капитал и фонды.

Представляемые  в отчётности активы и обязательства  подразделяются на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные)

Оборотные активы:

• предполагается реализовать или держать для продажи или использовать в нормальных условиях операционного цикла компании. Например, используемые в производстве сырьё и материалы, незавершённое производство, готовая продукция и товары на складе относятся к оборотным активам; или
• содержаться, главным образом, в коммерческих целях или в течение короткого срока и предполагаются к реализации в течении двенадцати месяцев с отчётной даты. Например, авансы поставщикам сырья и материалов, вложения на срок не более двенадцати месяцев в ценные бумаги и на депозитные вклады относятся к оборотным активам; или
• являются активами в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование. Следует обратить внимание на то, что классифицируемые в качестве краткосрочных денежные средства не должны иметь ограничений на использование, в противном случае они будут представлены как внеоборотные активы.

Все прочие активы классифицируются как внеоборотные. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, вложения на срок, превышающий двенадцать месяцев, в  ценные бумаги и на депозитные вклады и иные активы, которые не предполагается реализовать в течении нормального  операционного цикла или в  течении двенадцати месяцев после  отчётной даты.

Обязательства подразделяются на краткосрочные  и долгосрочные.

Краткосрочные обязательства – это задолженность  компании, которую предполагается погасить либо путём использования оборотных  активов, либо путём создания новых  краткосрочных обязательств. Краткосрочные  обязательства обычно предполагается погасить в нормальных условиях операционного  цикла компании или в течение  двенадцати месяцев после отчётной даты. К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения. Например: обязательства перед поставщиками и подрядчиками, предоплата поставок товаров или предоставления услуг. Все прочие обязательства относятся  к долгосрочным. Например: обязательства, возникающие в результате выпуска  долгосрочных облигаций; условные обязательства.

Кроме информации, представляемой непосредственно в  ссамом балансе, по укрупнённым статьям, МСФО требует от компаний также раскрывать либо в балансе, либо в примечаниях  более детальный состав каждой из представленных статей. Степень детализации  данной информации определяет сама компания. Так например, если в самом балансе отражается остаточная стоимость основных средств укрупнённо, диной строкой, то в примечаниях обычно раскрывается информация о сальдо и оборотах по подклассам основных средств – здания и сооружения, машины и оборудования. Аналогично раскрывается информация о других активах и обязательствах.