Налоговое планирование, как одно из составных частей работы бухгалтера

8.  Определяются альтернативные способы учетной политики организации.

Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

•   сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

•   создать систему налогового учета;

•   предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

•   построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание  проблем необходимо предоставить в  налоговый орган. При разработке учетной политики следует также  учитывать специфику деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие  оценку активов, порядок признания  выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение  и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.  Прикладные вопросы налогового менеджмента

 

 

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более  половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и  становится важнейшим элементом  всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства. В средних  и больших фирмах обязательно  наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не должен внедряться без предварительной  экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента. А для новых масштабных программ обязательно привлечение  квалифицированных внешних консультантов  по налоговому планированию.

С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько направлений. 

Причем работы по указанным  ориентациям (кроме двух последних) могут быть выполнены силами самого предприятия, тогда как минимизация  и оптимизация системы налогов  требует, как правило, привлечения  квалифицированных сторонних специалистов в области налогообложения.

Не останавливаясь на многих очевидных подходах к управлению налогами на предприятии, приведенных  на этой схеме, следует сделать акцент на некоторых основных положениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

Управление налогами на предприятии

1. Организация  налогового и бухгалтерского  учета	2. Разработка схем  минимизации налогов	3. Контроль правильности  расчетов и сроков уплаты налогов
1.1 Верное толкование законодательства  о налогах и сборах с учетом  его изменений	2.1 Разработка учетной  политики для налоговых целей	3.1 Исключение арифметических  и счетных ошибок
1.2 Определение характера  связи бухгалтерского и налогового  учета	2.2 Определение совокупности  льгот по уплате налогов	3.2 Применение технологии  внутреннего контроля налоговых  расчетов
1.3 Правильное оформление  первичных документов и регистров  налогового учета	2.3 Анализ и правильная  организация сделок	3.3 Применение налогового  календаря для недопущения просрочки  уплаты налогов
4. Оптимизация  системы налогообложения в рамках  действующего законодательства
4.1 Разработка стратегии,  бизнес – плана, системы бюджетов
4.2 Разработка схем оффшорного  бизнеса (в случае необходимости)
4.3 Использование финансовых  моделей и имитационных расчетов

 

4.1 Взаимодействие налогового  и бухгалтерского учета

 

Финансовый менеджер изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия бухгалтерского учета  и налогообложения. Поскольку система  бухгалтерского учета не удовлетворяет  в полной мере фискальным целям, в  отечественной практике существуют три подхода к информационному  обеспечению государственной налоговой инспекции об объектах налогообложения.

Самый первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так называемом бухгалтерском налоговом учете).

Второй подход предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских  данных. В этом случае различные  налоговые показатели формируются  и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей  налогообложения. Этим объясняется  употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».

Третий подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.                                                       

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов; его назначение — обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Таким образом, в настоящее  время показатели, связанные с  исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются  по особым правилам, без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ).

 

4.2  Разработка схем минимизации налогов

 

Учетная политика — один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность  самостоятельно выбрать способ учета  той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения  и основана разработка схем минимизации  налогов.

Основными разделами документа  «Учетная политика» являются:

1)   порядок организации бухгалтерского учета;

2)   методы оценки активов и обязательств;

3)   порядок контроля за хозяйственными операциями;

4)   порядок документооборота и технология обработки учетной информации;

5)   порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации:

6)   рабочий план счетов бухгалтерского учета;

7)   формы первичных учетных документов;

8)   порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно  зависит от применения тех или  иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных  актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством  о бухгалтерском учете, так и  в области налогообложения. Поэтому  разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир — Налоговый кодекс РФ.

С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес  представляют следующие элементы учетной  политики в целях налогообложения:

•   оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):

•   начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);

•   создание резервов предстоящих расходов и платежей;

•   определение выручки от реализации продукции (метод начисления или кассовый) и др.

Выбирая позицию, предприятие  должно обосновать сделанный выбор  расчетами налогов, величина которых  зависит от выбора альтернативного  способа учета. Возможности получения  налоговых экономий достигаются, в  частности, за счет: применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного  использования нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей  способом ЛИФО в условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль  по остатку дебиторской задолженности  за отгруженные товары.

Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения  при создании резервов. В случае образовании резерва организация  имеет двоякую возможность:

1) уменьшать налоговую  базу с начала налогового периода.  Тем самым не возникает излишней  переплаты в бюджет сумм налога  на прибыль.

2) снизить нагрузку в  части налога на прибыль в  течение всего налогового периода.  Для этого возможно создание  резерва под предстоящий ремонт  особо сложных и дорогостоящих  видов основных средств, а также  резерва по сомнительным долгам. Создание последнего резерва  приводит и к отсрочке уплаты  налога на прибыль. 

4.3 Контроль правильности  расчетов и сроков уплаты налогов

 

Ключевыми элементами в текущем  налоговом планировании являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов.

В рамках налогового менеджмента  большое значение придается контролю правильности налоговых расчетов, в  первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Ведь ошибки в  расчетах, которые со стороны налоговых  органов караются огромными финансовыми  санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических  служб предприятия.

По некоторым оценкам 15% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и  только оставшаяся часть — результат  несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих  в практической деятельности предприятий, являются:

•   отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов:

•   ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;

•   несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно и местном;

•   неверные арифметические расчеты;

•   несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

•   просрочка уплаты налогов.

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Всякая технология предусматривает  разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а  также процедур их реализации.

 

 

Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:

•   в рамках технологии все решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;

•   все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий и никакой субъект (включая руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного решения. При изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);

•   предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;

•   любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

•   для уменьшения риска возникновения налоговой ошибки максимально  используются  стандартизованные документы.  При этом ни один документ не должен существовать в единственном экземпляре: должна быть хотя бы еще одна его копия;

•   повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке;