Направления совершенствования или проблемы лизинговых операций

     Отраслевые  лизинговые компании ориентируются  на обслуживание предприятий определенной отрасли. По состоянию на начало 1996 г. практически все существующие такие компании деятельности не вели. Во многом "отраслевые" лизинговые компании ориентируются на господдержку. Не ведут деятельности и прочие лизинговые компании, дочерние предприятия различных  торговых домов, фирм-производителей, а также созданные частными лицами. Не имея доступа к достаточным  финансовым ресурсам, эти компании лизинговых сделок не заключают. Ряд  иностранных фирм-производителей (в  основном это касается рынка большегрузных  автомобилей) используют лизинг в качестве инструмента сбыта своей продукции. Лизинговые сделки, заключаемые ими, обычно предусматривают участие  российского банка, приемлемого  для иностранной фирмы, выдающего  гарантию за своего клиента конечного  лизингополучателя. Ряд лизинговых компаний наравне с собственно лизингом использует в своей деятельности механизм купли-продажи имущества в рассрочку. Несмотря на то, что по сути определений лизинга как вида деятельности и договора лизинга как подвида договора аренды, такие операции не имеют никакого отношения к лизингу, они тем не менее соответствуют "упрощенному" пониманию лизинга со стороны клиентов как сделки, в которой:

а) кредитор финансирует приобретение заемщиком  некоторого имущества;

б) финансирование осуществляется не в денежной, а  в натуральной форме;

в) финансируемое  имущество является обеспечением сделки через сохранение на него права собственности  кредитора:

г) заемщик  оплачивает периодически платежи, возмещающие  как средства, вложенные кредитором на начальном этапе сделки, так  и создающие доход.

     Нельзя  не отметить, что ряд банков (Восток-Запад, Российский кредит, Межпромбанк) выбрали для себя способ участия в лизинговых сделках не через дочернюю лизинговую компанию, а через механизм выдачи гарантий в пользу лизинговых компаний (обычно иностранных). Такая деятельность также не является лизингом, однако и в отношении данных субъектов рынка сложилось мнение о том, что они "занимаются лизингом". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Субъекты  и объекты лизинговых отношений

В лизинговой сделке обычно участвуют несколько  субъектов:

1.  Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

2.  Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

3.  Продавец имущества (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

4.  Банк (или другое кредитное учреждение), предоставляющее средства на приобретение предмета договора. На рынке лизинговых услуг можно выделить и специальные субъекты, такие как:

5.  Страховые компании, осуществляющие страхование всевозможных рисков, возникающих при лизинговой сделке: страхование имущества лизингодателя, кредитов, предоставляемых лизингодателю кредитным учреждением, от возможных рисков неплатежей и многое другое.

6.  Российская Ассоциация Лизинговых Компаний ("Рослизинг"), некоммерческое объединение лизинговых компаний, банков и иных предприятий, занимающихся лизингом, осуществляющая:

а) координацию  деятельности организаций, входящих в  нее, и объединение их средств для осуществления совместных взаимовыгодных проектов;

б) разработку, совместно с органами государственного управления, стратегических направлений и программы развития лизинга в России;

в) подготовку проектов законодательных актов;

г) участие  в работе международных ассоциативных  общественных организаций.

     Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации, нерезидентом Российской Федерации, а также субъектом  предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Изучение  состояния финансового лизинга  в развитых странах позволяет  выделить основные группы оборудования, сдаваемого в лизинг:

• Транспортное (транспортные самолеты, автомобили, морские суда, железнодорожные вагоны и т. п.)
• Оборудование связи (радиостанции, спутники, почтовое оборудование и т. п.)
• Сельскохозяйственное оборудование
• Строительное (краны, бетономешалки и т. п.)

 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский учет лизинговых операций

1. Отражение лизинговых операция в учете у лизингодателя

  Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит  от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора лизинга. В соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) « амортизационные отчисления производит сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга.

Учет  операций по договору лизинга, если по условиям договора имущество  учитывается на балансе  лизингодателя. 

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Лизингодатель
1. Приобретено лизинговое имущество	08	60
2. Учтен НДС	19	60
3. Отражены расходы на доставку, монтаж и др. лизингового имущества	08,19	70,69,76, и др.
4. Оприходовано имущество, предназначенное  для сдачи в аренду по договору  лизинга	03	08
5. Зачтено НДС	68	19
6. Оплачен счет поставщика	60	51
7. Передано лизинговое имущество  лизингополучателю	03 «Имущество, переданное  лизингополучателю»	03
8. Начислена амортизация по лизинговому  имуществу	20	02
9. Отражены прочие затраты по  осуществлению лизинговой деятельности	20	10, 70, 69,и др.
10. Отражены причитающиеся по договору  лизинга суммы лизинговых платежей	62	90-1
11. Начислен НДС	90-3	68
12. Списаны затраты на осуществление  лизинговой деятельности	90-2	20
13. Поступили лизинговые платежи	50, 51	62
Лизингополучатель
1.Получено  лизинговое имущество	001
2. Начислены причитающиеся лизингодателю  лизинговые платежи	20,25,26,и др.	60,76
3. Учтен НДС:	19	60,76
Принят  к налоговому вычету НДС	68	19
4. Перечислены лизинговые платежи	60,76	51
5. Возвращено лизинговое имущество		001
6. Выкуплено лизинговое имущество		001
Одновременно  на стоимость, числящуюся на счете001	01	02

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.1. Отражение  лизинговых  операций в учете  у лизингополучателя

     Учет  операций по договору лизинга, если по условиям договора имущество  учитывается на балансе  лизингополучателя 

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Лизингодатель
1. Приобретено лизинговое имущество	08	60
Учтен НДС	19	60
2. Оприходовано имущество, предназначенное  для сдачи в аренду по договору  лизинга	03	08
3. Принят к налоговому вычету  НДС	68	19
4. Оплачен счет поставщика	60	51
5. Передано лизинговое имущество  лизингополучателю
На  сумму задолженности по лизинговым платежам (с НДС) за весь срок действия договора	76 «Задолженность по лизинговым платежам»	91-1
На  стоимость лизингового имущества	91-2	03
Начислен  НДС	91-2	76-НДС
На  разницу между общей суммой лизинговых платежей (без НДС) и стоимостью лизингового  имущества	91-9	98-1
Одновременно  на стоимость лизингового имущества	011
6. Поступили от лизингополучателя  лизинговые платежи	51	76 «Задолженность по лизинговым платежам»
Одновременно  на сумму разницы, учитываемой на счете 98, в части, приходящейся на сумму  платежа	98-1	90-1
Начислен  НДС	76-НДС	68
Возвращено  лизинговое имущество:
На  сумму остаточной стоимости на основе первичного документа лизингополучателя	03	76 «Задолженность по лизинговым платежам»
Лизингополучатель
1. Получено лизинговое имущество	08	76 «Лизинговые  обязательства»
2. Учтен НДС	19	76 «Лизинговые  обязательства»
3. Введено в эксплуатацию лизинговое  имущество	01-1 «лизинговое  имущество»	08
4. Начислены лизинговые платежи  за отчетный период	76 «Лизинговые  обязательства»	76 «Задолженность по лизинговым платежам»
5. Перечислены платежи лизингодателю	76 «Задолженность по лизинговым платежам»	51
6. Зачтен НДС с начисленных лизинговых  платежей	68	19
7. Начислена амортизация лизингового  имущества	20,25,26 и др.	02-1
8. Возвращено лизинговое имущество  (при условии погашения всей  суммы лизинговых платежей)	02-1	01-1
9. Выкуплено лизинговое имущество  (при условии погашения всей  суммы лизинговых платежей)	01 02-1	01-1 02

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Особенности налогообложения  лизинговых операций

     Еще одним спорным вопросом является уплата налога на имущество по лизинговому  имуществу.

     Установлено, что объектом обложения налогом  на имущество для российских организаций  признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

     Принимая  во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим  причинам:

     - предметы лизинга учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Указания, План счетов бухгалтерского учета);

     - доходные вложения отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основных средств Минфин России придерживается такой же точки зрения, определяя предметы лизинга активами, качественно отличными от основных средств.

     Размещено на Allbest.ru 
 
 
 
 

3. Направления совершенствования  или проблемы лизинговых операций

     Лизинговые  операции являются рисковыми, как и  другие банковские операции. В зависимости  от вида лизинговые риски можно классифицировать следующим образом.

     Маркетинговые риски риск не найти арендатора на все имеющееся оборудование. Он присущ в основном оперативному лизингу. Способом страхования является увеличение рисковой премии премии в лизинговом платеже; использование для сделок наиболее популярных видов оборудования и другой техники; продажа объекта сделки по окончании лизингового договора с учетом конъюнктуры рынка.

     Риск  ускоренного морального старения объекта  сделки. Поскольку объектами лизинговых сделок как правило выступает продукция наукоемких отраслей, то они часто "подвержены влиянию научно-технического прогресса". Основным способом минимизации этого риска является установление безотзывного периода, т.е. периода, в течение которого договор не может быть расторгнут.