Нематериальные активы

Оглавление

Раздел I Теоретическая  часть 3

1 Понятие нематериальных  активов, их виды 3

2 Оценка нематериальных  активов 5

2.1 Первоначальная оценка 5

2.2 Последующая оценка 6

2.3 Переоценка  6

  2.4 Дооценка и уценка 7

2.5 Обесценение 7

3 Поступление нематериальных  активов 8

3.1 Приобретение нематериальных  активов за плату 8

3.2 Создание нематериальных  активов собственными силами  или с привлечением сторонних  исполнителей 9

3.3 Внесение нематериальных  активов в счет вклада в  уставный капитал 10

3.4 Получение нематериальных  активов на безвозмездной основе 11

3.5 Приобретение нематериальных  активов по договору мены 11

4 Амортизация нематериальных  активов 12

5 Выбытие нематериальных  активов 14

Раздел II Расчетная часть 16

2. 1. Составление начального  бухгалтерского баланса предприятия   16

2.2. Составление корреспонденции  счетов по хозяйственным операциям   20

2.3.  Открытие счетов, учет на них хозяйственных операций, составление  оборотной ведомости и конечного бухгалтерского баланса  24

Список использованной литературы 33

 

 

 

Раздел I Теоретическая часть

 

1 Понятие нематериальных  активов, их виды

 

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты  признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
• организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

 

К нематериальным активам  относятся:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.

 

В составе нематериальных активов учитывается также деловая  репутация, возникшая в связи  с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

Деловая репутация организации - разность между ценой покупки  предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную  деловую репутацию рассматривают  как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет  линейным способом. Отрицательную деловую  репутацию - в полной сумме относят  финансовый результат периода в  составе прочих доходов.

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные  расходы), интеллектуальные и деловые  качества персонала организации  не являются нематериальными активами. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Оценка нематериальных  активов

 

2.1 Первоначальная  оценка

Нематериальные активы принимаются  к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

При этом фактическими расходами  на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

 

При создании нематериального  актива к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);
• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

 

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов  используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость  нематериального актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

 

2.2 Последующая оценка

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  переоценки и обесценения нематериальных активов.

 

2.3 Переоценка 

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного  года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей  рыночной стоимости, определяемой исключительно  по данным активного рынка указанных  нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета  их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего  отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года.

 

  2.4 Дооценка и уценка

Если по объекту ранее  не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Если по объекту ранее  не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Если по объекту ранее  была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).  

Если по объекту ранее  была дооценка - сумма уценки  относится в уменьшение добавочного капитала,  образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

 

2.5 Обесценение

Нематериальные активы могут  проверяться на обесценение в  порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница  между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Поступление нематериальных  активов

 

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

• Приобретение нематериальных активов за плату;
• создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;
• внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
• получение нематериальных ативов на безвозмездной основе;
• приобретение нематериальных активов по договору мены.

 

Аналитический учет наличия  и движения нематериальных активов  ведется в бухгалтерии по карточкам  учета нематериальных активов (ф. №  НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр  для учета амортизации нематериальных активов. В случае, если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу (ведомость) и для целей бухгалтерского, и налогового учета.

Объекты, не перечисленные  в ПБУ 14/2007, не должны учитываться  в качестве нематериальных активов. К такого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

 

3.1 Приобретение нематериальных  активов за плату

При покупке нематериальных активов основанием для записей  на счетах служат наличные первичные  документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы  на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги;невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

После принятия на учет приобретенных  нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается  со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".

НДС по приобретенным или  созданным нематериальным активам  учитывается по дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам" в корреспонденции  со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы  НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

3.2 Создание нематериальных  активов собственными силами  или с привлечением сторонних  исполнителей

Нематериальные активы считаются  созданными в случаях:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Созданные в организации  нематериальные активы могут являться служебными произведениями в соответствии со ст. 14 Федерального закона "Об авторском  праве". Специфика этих произведений состоит в том, что исключительное право на их использование принадлежит  лицу, с которым автор состоит  в трудовых отношениях, то есть его  работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

Трудовой договор (контракт) с работником, творческий труд которого эксплуатируется должен содержать  положения, предусматривающие подобные задания. Работник имеет право выплаты  трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной  заработной платы.

Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также  как и расходы по их приобретению относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через  применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы в виде ЕСН, накладные расходы, относящиеся к работам по разработке.