Нормативный учет на базе переменных затрат

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря  ему можно изучать взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом  производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Преимущество системы  «директ-костинг» состоит в том, что большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций  между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного  и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Директ-костинг позволяет  руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о прибылях и  убытках, составляемом при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

В последнее время  в странах рыночной экономики  разработаны различные варианты установления цен на готовую продукцию с учетом переменных и постоянных расходов на ее производство и реализацию. Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Все изложенное выше свидетельствует  о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

В последнее время  наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных (накладных) расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Кроме того, директ-костинг  дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом), или гибкие сметы. Применяя стандарт-кост в системе «директ-костинг», устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности  учета, причем наблюдается процесс  тесной интеграции учета и анализа. Не случайно на Западе директ-костинг называют еще «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», чем, подчеркивают единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга. Ведь именно анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, например, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получить ответы на вопросы:

1) установления цен  на новую продукцию, которую  по определенной цене продает  конкурент;

2) выбора и замены  оборудования;

3) производства у себя  либо покупки на стороне того  или иного полуфабриката;

4) поиска вариантов  изменения производственной мощности  предприятия;

5) целесообразности принятия  дополнительного заказа и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Практическая часть (вариант 2)

1. Исходные данные по предприятию

Предприятие производит кирпич строительный. Производство кирпича осуществляется в четырех производственных цехах - переделах основного производства:

-   1-ый передел производит  добычу глины;

-   2-ой передел осуществляет  формовку кирпича-сырца;

-   3-ий передел - сушку кирпича;

-   4-ый передел - обжиг кирпича.

Также имеется вспомогательное  производство, которое состоит из трех цехов:

-   ремонтный цех производит  ремонт и наладку оборудования основного и вспомогательных производств, зданий и помещений по заводским заказам;

- автотранспортный цех оказывает  автотранспортные услуги внутри  предприятия;

- котельная производит выпуск  горячей воды для обслуживания (отопления) всех подразделений предприятия.

2. Задание 1

На основе данных (табл. 2) сгруппируйте затраты на производство по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Таблица 1  Затраты на производство

№ п/п	Наименование расходов	Сумма, руб.
1	Топливо и энергия на технологические цели	13708
2	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудование	38014
3	Материальные затраты	75434
4	Общехозяйственные расходы	4005
5	Отчисления на социальные нужды	25018
6	Потери от брака	1635
7	Сырье и основные материалы	31882
8	Вспомогательные материалы	7358
9	Амортизация основных фондов	23202
10	Затраты на оплату труда	45164
11	Общепроизводственные расходы	15125
12	Основная з/плата производственных рабочих	34335
13	Дополнительная з/плата производственных рабочих	12862
14	Прочие затраты	4426
15	Отчисление на социальное страхование	14320
16	ИТОГО	346488

Решение:

Таблица 2  Затраты на производство по экономическим элементам

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, руб.
1	Материальные затраты (с вычетом стоимости возвратных отходов)	128382
2	Затраты на оплату труда	92361
3	Отчисления на социальные нужды	39338
4	Амортизация	61216
5	Прочие затраты	25191
6	ИТОГО	346488

Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Данная группировка не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов, кроме того, при ее использовании не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Таблица 3  Затраты на производство по статьям калькуляции

№ п/п	Статьи расходов	Сумма, руб.
1	Сырьё и материалы	107316
2	Полуфабрикаты собственного производства	0
3	Итого сырья и полуфабрикатов за вычетом отходов	107316
4	Вспомогательные материалы	7358
5	Топливо  и энергия на технологические  цели	13708
	Итого энергия:	21066
6	Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих	92361
7	Единый социальный налог	39338
8	Расходы на подготовку и освоение производства	0
9	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	61216
10	Цеховые расходы	15125
	Итого цеховая себестоимость:	336422
11	Общезаводские расходы	4005
12	Прочие производственные расходы	6061
	Итого производственная себестоимость:	346488

 

При группировке по статьям калькуляции  затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат.

3.  Задание 2

На основании данных для выполнения задания составить ведомости  учета затрат по цехам вспомогательного производства и исчислить себестоимость  горячей воды, транспортных работ, заказов  по ремонту.

Таблица 4 Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
		2 вариант
1	Отпущены материалы на содержание помещений (всего): в том числе: - котельной - гаража - ремонтного цеха	1590   480 960 150
2	Израсходовано (всего): в том числе: - угля в котельной - бензина	16950   7350 9600
3	Начислена заработная плата (всего): в том числе: - операторам котельной - шоферам - аппарату управления котельной - аппарату управления автотранспортного цеха - аппарату управления ремонтного цеха	7680   2145 3600 510 750 675
4	Начислена амортизация по основным средствам (всего): в том числе: - по котельной - по автотранспортному цеху - по ремонтному цеху	1538   353 660 525
5	Получено энергии (всего): в том числе: - котельной - гаражом - ремонтным цехом	2760   690 1245 825

Таблица 5 Отчет цехов об оказанных услугах

№ п/п	Цехи потребители	Горячая вода, тыс. м3	Услуги а/тр-а, тыс. т/км
		2 вар.	2 вар.
1	Основное производство: 1-ый предел 2-ой предел 3-ий предел 4-ый предел	675 60 285 195 135	114,5 42,8 24,3 19,8 27,6
2	Вспомогательное производство: - ремонтный цех - котельная - гараж	150 90 - 60	5,5 1,5 4 -
3	Заводоуправление	75	1,5
	Итого Себестоимость единицы услуг, руб.:	900	121,5