Объем и стадии аудита

  При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание следует уделить анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.).

  При аудите акционерных предприятий в объем аудиторской проверки дополнительно включают обстоятельства и данные, характеризующие:

       акционерный капитал (по видам вложений);

       число акций - разрешенных, выпущенных и неоплаченных;

       стоимость невыкупленных акций;

       номинальную стоимость и доход с каждой акции;

       движение по счетам акционерного капитала в течение проверяемого периода;

       права, преимущества и ограничения при распределении дивидендов;

       задолженность по кумулятивным накопленным дивидендам на привилегированные акции;

       полученную выручку от реализации ценных бумаг;

       акции в резерве для продажи по опционам и контрактам.

  В процедурном отношении объем работы аудитора включает:

       проверку правильности документального оформления и сущности отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение;

       возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

       анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчетности о прибылях и убытках;

       проверку соблюдения принципа тождественности данных аналитического и синтетического учета, правильности отнесения доходов и расходов предприятия к отчетным периодам;

       оценку экономической эффективности принятой учетной политики;

       проверку правильности составления консолидированной отчетности и баланса (консолидированная отчетность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг) сиональных аудиторских объединениях.

Вторая часть: «Стадии аудита»

Основные стадии аудиторской проверки: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1. Планирование аудиторской проверки должно осуществляться на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель - организовать эффективную, экономически оправданную проверку. Необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки проведения, разработать общий план и программу аудита.

2. Аудиторские доказательства приобретаются в процессе аудиторской проверки из нескольких источников разными методами; они являются основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности субъекта. При этом следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и их полезностью. Работа иных лиц (ассистентов, экспертов и т.п.) привлекается для достижения целей аудиторов.

3. Документирование аудита. Основные аспекты проведенной работы должны документироваться, а также сделанные выводы и существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения и доказательства его качественности. Документация аудита должна быть полной и убедительной.

4. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Обобщить и оценить выводы аудиторская организация обязана на этапе подготовки заключения о достоверности финансовых отчетов; основными критериями при этом являются соблюдение нормативных требований при подготовке бухгалтерской отчетности самим субъектом и ее соответствие сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация. Безусловно-положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Условно-положительное заключение или отрицательное аудиторское заключение, а также оформление отказа от выражения мнения должно содержать обстоятельства, которые явились причиной данного решения аудиторской организации.

Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности финансовой отчетности не может быть абсолютной из-за:

а) ограниченности осведомленности аудиторских организаций о деятельности субъекта;

б) присутствия элемента субъективности в аудиторской работе;

в) применения выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

г) аудиторские доказательства являются по своему характеру сочетанием фактов и мнений;

д) наличия присущих изъянов в системе бухучета и внутреннего контроля;

е) отсутствия непреодолимых препятствий для мошеннического, сговора с целью искажения информации и др.

Поэтому нельзя исключить вероятность того, что в ходе аудиторской проверки искажения в финансовой отчетности останутся незамеченными. При проверке данных анализируется наличие и состояние:

       имущества;

       долгосрочных активов;

       денежных средств, расчетов и прочих активов;

       долгосрочных пассивов;

       кредитов и иных заемных средств;

       расчетов и прочих пассивов.

При проверке правильности определения финансовых результатов анализируются :

       выручки от реализации продукции;

       затраты на производство реализованной продукции;

       результаты от финансовой деятельности и других внереализованных операций.

При аудите, акционерных предприятий дополнительно следует уделить внимание:

       акционерному капиталу;

       числу акций;

       стоимости невыкупленных акций;

       номинальной стоимости и доходу акций;

       движение по счетам капитала за проверяемый период.

              Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

              В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как правило, из нескольких источников и разными методами), которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

              Для достижений целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности.

              В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

              На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. При составлении условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, которые явились причиной того или иного решения аудиторской организации.

              Аудиторская организация обязана достичь в ходе аудита приемлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.             

              Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной в силу следующих факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита:

       ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых должны находиться в экономически приемлемых пределах;

       присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;

       применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

       использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений (например, аудиторская организация может использовать результаты работы привлеченного эксперта - оценщика, инженера, геолога, - приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы);

       подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;

       отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;

       наличие неопределенности, обусловленной различной интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также другими обстоятельствами, делающими невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

Указанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий отсутствия каких-либо иных (не обнаруженных в ходе аудита) обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

              В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта могут остаться незамеченными.

              При наличии признаков возможных искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

              Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов подразумевает изучение и анализ бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчета о движении капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6), пояснительной записки (в части проверки соблюдения предприятием принципа постоянства учетной политики).

              Аудитор должен проверить реальность ограничений предприятия в праве собственности на активы, степень надежности гарантий, данных в отношении обязательств, уровень достоверности условных активов и обязательств, оцененных количественно, проверить обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.

              При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все значительные операции и сделки, крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров, использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности.