Определение дебиторской задолженности

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете № 372 «Расчеты с подотчетными лицами». На дебет этого счета относится сумма выданного аванса:

Д-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами»;

К-т 30 «Касса».

По кредиту счета 372 учитываются израсходованные суммы:

а) на командировку:

Д-т 91 «Общепроизводственные расходы» - на командировки цехового персонала;

Д-т 92 «Административные расходы» - за командировку; общехозяйственного персонала.

б) на хозяйственные расходы:

Д-т 20 «Производственные запасы»;

Д-т 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на стоимость приобретенных запасов или оплаченных расходов на их перевозку, хранение;

Д-т 15 «Капитальные инвестиции» - при оплате расходов на капитальное строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов;

К-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

По каждому авансовому отчету определяется результат использования аванса. Если сумма аванса превышает затраты, неиспользованная сумма возвращается в кассу:

Д-т 30 «Касса»;

К-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если сумма фактических расходов превышает сумму аванса, перерасход возвращается подотчетному лицу из кассы:

Д-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами»;

К-т 30 «Касса».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами организуется в разрезе лицевых счетов и каждой авансовой суммы отдельно.

Учет расчетов по начисленным доходам (субсч. № 373)

На субсчете № 373 "Расчеты по начисленным доходам» ведется учет начисленных дивидендов, процентов, роялти, подлежащих получению. Соответственно у предприятия возникает текущая дебиторская задолженность.

Дивиденды начисляются владельцам простых и привилегированных акций (их долей в уставном капитале предприятия) за счет прибыли и других предусмотренных учредительными документами источников.

Учет расчетов по претензиям (субсч. № 374)

На каждом предприятии в процессе его финансово-хозяйственной деятельности может возникать необходимость учитывать расчеты претензионного порядка, долги из-за недостатка, растраты, кражи.

Расчеты претензионного характера учитываются на субсчете № 374 "Расчеты по претензиям". На этом счете собирается информация о претензиях, предъявляемых поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также о предъявленных и признанных (судебным порядком) штрафах, пени, неустойки.

На дебете субсчета № 374 "Расчеты по претензиям" отражаются такие суммы претензий:

- за выявленное при проверке расчетов поставщиков и подрядчиков, транспортных организаций несоответствие цен и тарифов, предусмотренных договорами, арифметические ошибки;

-при  обнаружении несоответствия качества  материалов, товаров поставщиков  условиям, обусловленных договором;

• из-за недостатка грузов поставщиков, транспортных и других организаций;
• за брак и простой, возникшие по вине поставщиков;
• за суммы, ошибочно списанные учреждениями банков с текущего счета предприятия;
• за штрафы, пени и неустойки, содержащихся из поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за невыполнение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем.

Например, при выставлении претензий покупателю:

Дебет 374 "Расчеты по претензиям";

Кредит 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В случае если выдвинутые претензии судебными органами отклоняются и суммы содержанию не подлежат, то их относят на те счета учета, из которых они были списаны.

Основанием для записей операций на субсчете № 374 "Расчеты по претензиям" являются: акты приемки грузов, решения арбитражных органов, письменные согласования поставщиков на удовлетворение претензий, а также выписки банка на суммы, поступившие в порядке удовлетворения претензий.

Учет расчетов по возмещению причиненных убытков (субсч. № 375)

Для учета расчетов по возмещению причиненных убытков товарно-материальных ценностей и краж денежных средств, если виновника выявлено, используется субсчет № 375 "Расчеты по возмещению причиненных убытков".

Разница между ценами, по которым определяются материальные потери, и ценами, по которым материальные ценности учитывались на Балансе предприятия, отражается на счете № 64 "Расчеты по налогам и платежам". На субсчете № 375 "Расчеты по возмещению причиненных убытков" учитываются расчеты с виновными лицами по возмещению причиненного ущерба предприятию в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством Украины о материальной ответственности. На этом субсчете учитывают отнесенные в установленном порядке потери и убытки за брак, бой, лом, порчу товаров, продуктов, материалов и других ценностей, а также потери из-за необоснованных расходов денежных сумм, выданных под отчет.

Аналитический учет расчетов по возмещению причиненных убытков ведут отдельно по каждому виновному лицу.

Учет расчетов с прочими дебиторами (субсч. № 377)

На субсчете № 377 "Расчеты с прочими дебиторами» ведется учет расчетов по прочим операциям, учет которых не отражается на других субсчетах сч. № 37 "Расчеты с разными дебиторами", в частности расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица), все виды расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами, другие расчеты.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Учет резерва сомнительных долгов

В конце отчетного периода дебиторская задолженность анализируется и группируется по данным аналитического учета на обычную, сомнительную и безнадежную.

Нормальная дебиторская задолженность должна быть уплачена в срок, предусмотренный договором.

Сомнительная - это просроченная дебиторская задолженность, относительно которой существует вероятность непогашения должником. На фактическую сумму этой задолженности предлагается в бухгалтерском учете создавать резерв сомнительных долгов. Создание и использование этого резерва ведется на счете 38 «Резерв сомнительных долгов». По кредиту счета 38 "Резерв сомнительных долгов" отражается создание резерва, а по дебету - списание сомнительной задолженности и безнадежных долгов. Аналитический учет на счете 38 "Резерв сомнительных долгов" ведется в разрезе должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности. Этот счет используется для корректировки оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков по товарным операциям и других дебиторов по нетоварным операциям.

По кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов» учитывается создание резерва:

Д-т 944 «Сомнительные и безнадежные долги»;

К-т 38 «Резерв сомнительных долгов».

Сумма создаваемого резерва определяется одним из двух методов: прямым или по коэффициенту сомнительности. Первый метод применяется на небольших предприятиях, где можно с данных аналитического учета определить тех дебиторов, в отношении которых существует вероятность непогашения. На предприятиях с большим количеством дебиторов резерв сомнительных долгов определяется на основе классификации задолженности за товары и услуги по срокам ее непогашения. Коэффициент сомнительности устанавливается по данным предыдущего периода.

Если резерв создан, просроченная сомнительная дебиторская задолжен-ность списывается на дебет счета 38 «Резерв сомнительных долгов»:

Д-т 38 «Резерв сомнительных долгов»;

К-т 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т 37 «Расчеты с разными дебиторами».

Безнадежная дебиторская задолженность в конце отчетного периода относится на дебет счета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и, в конце концов, влияет на уменьшение доходов.

При признании дебиторской задолженности безнадежной, т.е. дебиторской задолженностью, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности, она будет списана за счет резерва.

Надо отметить, что списание безнадежной дебиторской задолженности не касается Отчета о финансовых результатах, так как затраты, понесенные в связи с невозвратом долга, предприятие признало в том же отчетном пери-оде, что и доход от реализации, связанный с возникновением этой дебиторс-кой задолженности. В этом заключается принцип начисления и соответствия доходов и расходов. По этому принципу для определения финансового ре-зультата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег.

Фактическая сумма списанных безнадежных долгов редко совпадает с расчетным резервом сомнительных долгов. Если суммы безнадежных долгов, списываемых меньше суммы начисленного резерва, счет 38 "Резерв сомнительных долгов" будет иметь кредитовое сальдо на конец отчетного периода. Если суммы безнадежных долгов в текущем периоде более начисленного резерва, то часть безнадежного долга, которая превышает начисленный резерв безнадежных долгов, списывается за счет расходов текущего периода (дебет счета 944 «Сомнительные и безнадежные долги").

Сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности исчисляется на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 «Списанная дебиторская задолженность» после поступления суммы в поряд-ке возмещения или в связи с истечением срока учета такой задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

Решите следующие задачи:

1. Работнику организации выдано под отчет 10 000 руб. на приобретение материалов. Согласно подтверждающим документам сумма приобретенных материалов составила 9 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Работником представлен в бухгалтерию авансовый отчет, неизрасходованный остаток денежных средств был своевременно возвращен в кассу организации. Отразить на счетах бухгалтерского учета.

Решение:

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1.	выданы денежные средства под отчет;	71	50	10000
2.	оприходованы канцтовары на основании авансового отчета работника. Ему выдали товарную накладную, счет фактуру и квитанцию, на основании которого сформирован авансовый отчет	60	71	9 000
3.	на основании накладной, в которой указана стоимость материалов 9000 НДС (18%) 1373 руб., оприходованы материалы на склад;	10	60	7267
4.	на основании счета фактуры начислен НДС на поступившие материалы.	19	60	1373
5.	сдан в кассу неизрасходованный остаток подотчетных средств	50	71	1 000

 

2. Организация продает продукцию на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции составила 236 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продукции 180 000 руб. Расходы по доставке продукции покупателю составили 5 000 руб. Составить бухгалтерские проводки и отразить на счетах учета.

Решение:

Таблица 1

Бухгалтерские проводки

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1.	На сумму договорной стоимости отгруженной продукции;	62	90/1	236 000
2.	НДС с отгруженной продукции;	90/3	68/2	36 000
3.	Списана себестоимость готовой продукции;	90/2	43	180 000
4.	Списаны расходы на доставку продукции покупателю	90/2	44	5 000
5.	Финансовый результат от реализации готовой продукции (прибыль)236000руб.-36000руб.-180000руб. - 5000руб.)	90/9	99/1	15 000