Определение финансового результата от реализации продукции

Особенной внимание уделяется учету  расходов по счету 90 "Себестоимость  реализации". В соответствии с  П(С) БУ 16 "Расходы" в себестоимость включаются: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы, производственные накладные расходы. Такие расходы, как административные, расходы на сбыт и другие операционные, согласно стандарта не включаются в состав себестоимости продукции, товаров, работ и услуг. Сопоставление чистых доходов от реализации и себестоимости реализованных товаров позволяет определить валовой финансовый результат (прибыль, убыток).

В ходе контроля доходов проверяются  обороты по счету 70 "Доходы от реализации", который предназначен для отображения  дохода от реализации продукции, работ, товаров и услуг, начисленного или  полученного предприятием в отчетном периоде. Для определения показателя чистого дохода, который принадлежит предприятию, по дебету этого счета отражаются налоги, которые подлежат уплате из дохода (НДС, акцизный сбор), и часть дохода, который принадлежит другим предприятиям (по договорам комиссии, совместной деятельности и тому подобное).

Поскольку в конце отчетного  периода счета доходов и расходов должны закрываться путем списания разницы их дебетового и кредитового  оборотов на счет 79 "Финансовые результаты", то контролируется правильность и своевременность  закрытия этих счетов, а также определяет, равняются ли друг другу дебетовый  и кредитовый обороты по счетам доходов  и расходов после их закрытия на счет 79.

Во время проверки финансовых результатов  особое внимание уделяют счету 79 "Финансовый результат", поскольку он предназначен для обобщенного отображения  информации о финансовом результате предприятия от обычной и другой деятельности. По кредиту счета 79 "Финансовый результат" отражаются суммы в  порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также  сумма начисленного налога на прибыль. Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 "Нераспределенных дохода (непокрытые убытки)". Таким  образом, на счете 79 происходит непосредственное определение финансового результата. Следовательно, необходимо проверить  правильность расчета величины финансового  результата и определить, равняются  ли друг другу дебетовый и кредитовый оборот по счету 79 после его закрытия.

Нужно обратить внимание отдельно на формирование бухгалтерской и налоговой  прибыли, потому что их определение  происходит по разным нормативно правовыми актами. В соответствии с П(С)БУ 15 "Доход" полученный доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которое обусловливает увеличение собственного капитала. Поэтому, такие поступления, как суммы НДС, суммы поступлений по договорам комиссии, предоплаты продукции, аванса, задатка под залог, что приводят к увеличению активов, однако не приводят к росту собственного капитала, в бухгалтерском учете не признаются доходами.

Прибыль, которая облагается налогом, в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли  предприятий", должна определяться суммой откорректированного валового дохода (выручки в денежной или  натуральной формах) отчетного периода, уменьшенной на сумму валовых  расходов предприятия, которые непосредственно  связанных с получением дохода, и  уменьшенной на сумму амортизационных  отчислений.

После проверки порядка учета расходов, формирования себестоимости товаров, реализации и формирования финансовых результатов, необходимо осуществлять общую оценку финансовых результатов: выполнение плана прибыли не только по общей сумме, но и относительно отдельных составляющих.

В системе финансового учета  важное место занимает учет доходов  и финансовых результатов, которые  определены на счетах класса 7 "Доходы и результаты деятельности". На счетах этого класса накапливаются доходы в течение отчетного периода (году) в разрезе их видов: доходы от реализации, другие операционные доходы, доходы от участия в капитале, другие доходы, чрезвычайные доходы. В конце отчетного  периода (году) сопоставлениям доходов  с потерями определяются финансовые результаты (счет 79 "Финансовые результаты"), куда переносятся все доходы и  расходы за год. В первую очередь  необходимо во время ревизии выучить  объекты деятельности, которые формируют  доходы от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и чрезвычайные доходы.

Контролю подлежат: доходы от реализации, другие операционные доходы, доходы от участия в капитале, другие доходы, чрезвычайные доходы и финансовые результаты. Во время ревизии сначала проверяют  правильность определения прибыли (убытку) по данным "Отчета о финансовых результатах". В связи с этим обосновывают достоверность статьи "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)", где отображается общий доход (выручка) от ее реализации (без учета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и  налогов по их продаже).

Потом проверяют достоверность  определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), которая определяется путем  вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих  налогов, сборов, скидок и тому подобное.

Важное значение также имеет проверка определения валового дохода (убытку), который рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и ее себестоимостью.

Наряду с проверкой прибыли (убытку) от операционной деятельности проверяют  достоверность определения дохода от участия в капитале (полученного  от инвестиций), других финансовых доходов, которые получены от дивидендов, процентов  и доходов, которые получены от финансовых инвестиций, а также других доходов  от реализации финансовых инвестиций необоротных активов и имущественных  комплексов, от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Следовательно, прибыль (убыток) от обычной деятельности к налогообложению определяется как сумма прибыли (убытка) от основной деятельности финансовых и других доходов, финансовых и других расходов (убытков).

Данные "Отчета о финансовых результатах" сопоставляют с данными соответствующих  счетов. В частности, сальдо, что  определенно в конце года за такими счетами: 70 "Доходы от реализации", 71 "Другие операционные доходы", 90 "Себестоимость реализации", 92 "Административные расходы, 93 "Расходы  на сбыт", 94 "Другие расходы операционной деятельности", переносят на счет 79 "Финансовые результаты" (субсчет 791 "Результаты основной деятельности").

Процедуры проверки показателей дохода от реализации товара рассматривают  в связи с их себестоимостью. В  частности, необходимо исследовать  правильность расчета фактической  себестоимости реализованных товаров, а также проверить правильность списания расходов (особенно непродуктивных) на дебет счета 902 "Себестоимость  реализованных товаров". Обнаружение  незаконные списания на этот счет разных расходов, недостатков, дебиторской  задолженности должны во время ревизии  корректировать с целью правильного  отображения дохода от реализации.

Операции, которые связаны с  вычетом из дохода от реализации товаров, проверяют по данным счета 704 "Вычеты из дохода". В частности, по дебету этого счета проверяют правильность определения и отображения сумм, связанных с предоставлением  скидок покупателям после даты реализации продукции, или стоимость возвращенной покупателями продукции, что подлежат вычету из дохода, а по кредиту - операции, связанные со списанием дебетовых  оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".

Документальное оформление реализации

Реализация осуществляется на основании  договора поставки (купли-продажи, мены и т. п.) и сопровождается оформлением  первичных документов, перечень которых  зависит от условий договора и  способа передачи ценностей от поставщика покупателю.

Отгрузка ТМЦ производится на основании  письменного или устного распоряжения руководителя или уполномоченного  лица и выписки расходной накладной  склада готовой продукции. Форма  и содержание этой накладной могут  устанавливаться самим поставщиком  с соблюдением обязательных требований Положения о документальном обеспечении  записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина  от 24.05.95 г. № 88.

 

Реализация работ и услуг  осуществляется на основании базового договора на выполнение работ или  предоставление услуг и сопровождается оформлением акта приемки-передачи.

Выводы

Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 79 «Финансовые результаты», который  ведется по субсчетам:791»Результат основной деятельности»;792 «Результат финансовых операций»;793 «Результат от прочей обычной деятельности»;794 «Результат от чрезвычайных событий».

 По кредиту счета 79 «Финансовые  результаты» и его субсчетов  отражают суммы в порядке закрытия  счетов учета доходов, а по  дебету - суммы в порядке закрытия  счетов учета расходов, а также  причитающуюся сумму начисленного  налога на прибыль.

 На кредите субсчета 791 «Результат  основной деятельности» отражается  сумма доходов от реализации  готовой продукции, товаров, работ,  услуг и прочей операционной  деятельности в корреспонденции  с дебетом счетов:70 «Доходы от  реализации»;71 «Прочий операционный  доход».

 На дебет субсчета 791 «Результат  основной деятельности» в порядке  закрытия счетов в конце отчетного  периода списывают:

• себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 «Себестоимость реализации»);
• административные расходы (с кредита счета 92 «Административные расходы»)
• расходы на сбыт (с кредита счета 93 «Расходы на сбыт»);
• прочие операционные расходы (с кредита счета 94 «прочие расходы операционной деятельности»);
• причитающаяся по данным бухгалтерского учета сумма налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита субсчета 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»).

 Путем сопоставления на субсчете 791 «Результаты основной деятельности»  кредитового оборота (общая сумма  полученных доходов от реализации  и прочий операционный доход)  с дебетовым оборотом (общая сумма  операционных расходов с учетом  суммы налога на прибыль от  обычной деятельности) определяют финансовый результат (прибыль, убыток) от основной деятельности предприятия.

 Исчисленную сумму финансового  результата от основной деятельности  списывают на счет 44 «Нераспределенная  прибыль (непокрытые убытки)»  записью:

- на сумму полученной прибыли:

 Дт счета 79, субсчет 791 «Результат основной деятельности»,

 Кт счета 44, субсчет 441 «Прибыль нераспределенная»;

- на сумму убытка:

 Дт счета44, субсчет 442 «Непокрытые убытки»,

 Кт счета 79, субсчет 791 «Результат  основной деятельности». 

 

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

1.”Главбух” №12 от 1/3/2000 Киев “Пресса Украины”

2.«Учет основных хозяйственных  операций в бухгалтерских проводках»  Н.Н.Грабова, Ю.Г.Кривоносов, Киев 1998

3.«Бухгалтерский учет на предприятиях  Украины с разными формами  собственности» Н.М.Ткаченко, Киев 1998.

4.журнал «Дебет-Кредит» №31, июль 2000.

5. «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» Журнал «Дебет-Кредит» 12/8/2000.

6. «Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях» Н.Н.Грабова, В.Н.Добровольский Киев, 2000.

7. «Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины» под ред. Н.М.Ткаченко Киев 2000.