Организационные основы формирования бухгалтерской отчетности

 

5. Различие в допущениях между БФО и МСФО

• Допущение имущественной обособленности

Российский подход состоит в том, что активы и обязательства организации существует обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций14.

В МСФО допущение имущественной обособленности прямо не определено, но в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности сформулировано допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы, предполагающее для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятия), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

• Допущение непрерывности деятельности и последовательности применения учетной политики

Согласно российским подходам при формировании учетной политики организация должна исходить из предложений о том, что:

1. она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п. 6 ПБУ 1/2008);
2. принятая ею учетная политика применятся последовательно от одного отчетного года к другому (п. 6 ПБУ 1/2008).

Принципами подготовки и составления финансовой отчетности МСФО сформулированы допущения о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п. 23 Принципов) и она выбирает и применяет учетную  политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п. 13 МСФО) 8 (МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибках).

• Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности

В РСБУ факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 ПБУ 1/2008).

Согласно МСФО результаты операций и прочих событий по факт их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены), т.е. по принципу начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п. 22 Принципов).

Таким образом, несмотря на то, что метод начисления указан в МСФО в качестве основополагающего допущения, он должен применяться с учетом иных требований международных стандартов.

 

6. Различие в качественных характеристиках между БФО и МСФО

В МСФО качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Определены 4 основные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями.

В российском законодательстве критерий понятности информации четко не определен. При формулировании основных задач бухгалтерского учета (п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете) законодатель сделал акцент на формировании «полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой … пользователям…», тем самым приняв допущение о том, что информация будет необходима пользователям при условии, что она будет понятна.

Согласно МСФО информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки.

В российских нормативных актах данная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России15. Данное определение в целом соответствует международным подходам.

Сущность, такой качественной характеристики отчетности, как надежность, МСФО определяет через понятие достоверности информации: «Информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятий, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок».

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России определяет надежность как отсутствие существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Следовательно, подход к характеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам.

Согласно МСФО достоверность информации обеспечивается совокупностью пяти признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота.

В российских нормативных актах такие характеристики, как полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой сформулированы, в частности, в п. 7 ПБУ 1/2008 в качестве основных требований к учетной политике организации. МСФО и РСБУ не имеют существенных различий в формулировании требований полноты и осмотрительности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§ 4. сЕГМЕНТАРНАЯ И КОНСОЛИДИРОВАННАЯ бухгалтерская ОТЧЕТНОСТЬ

 

4.1. Специфика сегментарной отчетности

 

Пользователям бухгалтерской отчетности нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации. Следовательно, информация по сегментам необходима всем коммерческим пользователям.

Современная модель рыночной экономики означает полную самостоятельность предприятия как хозяйствующего субъекта. В этих условиях наличие в отчетности информации по сегментам позволяет оценить результаты деятельности предприятия с целью проведения эффективной инвестиционной политики.

Выделение сегментарной отчетности в качестве самостоятельного вида бухгалтерской отчетности обусловлено необходимостью раскрытия информации о работе технологически обособленных производств (видов деятельности), а также о влиянии дислокации подразделений организации или географии рынков сбыта на ее финансовое положение.

Под информацией о сегменте понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях16.

При этом весь блок информации о сегментах деятельности организации можно разделить на два вида:

1. сегментарная финансовая отчетность;
2. сегментарная управленческая отчетность.

Информация, содержащаяся в сегментарной финансовой отчетность, позволяет заинтересованным пользователям лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам, возможность получения прибыли. В связи с этим составление такой отчетности необходимо главным образом в случае, если различия в условиях хозяйствования в отдельных сегментах деятельности организации способны существенно влиять на принимаемые управленческие или инвестиционные решения.

Сегментарная управленческая отчетность необходима предприятию для нужд внутреннего планирования, управления и контроля, следовательно, пользователями такой отчетности являются менеджеры организации. Во-первых, с помощью сегментарной управленческой отчетности администрация организации может контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. Во-вторых, четко налаженный с помощью управленческих отчетов контроль позволяет руководителю центра  ответственности принимать обоснованные решения и пересматривать цели своего подразделения в период планирования. Такая отчетность составляется по отдельным группам реализованных изделий, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

Формирование и представление информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в различных географических регионах, в соответствии с ПБУ 12/2000 необходимы только в двух случаях:

1. при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние и зависимые общества;
2. при составлении сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности.

Система нормативного регулирования требует выделения в рамках единой бухгалтерской отчетности информации по операционным и географическим сегментам. Это позволяет как внешним, так и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности получать возможность проведения анализа в целом по организации, а также в разрезе отдельных видов предпринимательской деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в разных географических зонах.

Отчетным сегментом называют операционный или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской или сводной бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, определенным в ПБУ 12/2000.

При отражении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности можно выделить следующую последовательность действий:

• определение необходимости формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности конкретной организации;
• выделение сегментов, по которым должна формироваться информация (операционные или географические);

• определение правил ведения бухгалтерского учета по сегментам;
• выбор отчетных сегментов;

• раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил в ноябре 2006г. Стандарт МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Данный стандарт заменил МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность». Стандарт применятся для годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2009г. и после этой даты. Новый стандарт применяется компаниями, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются на рынке, а также компаниями, которые размещают либо планируют размещение каких-либо видов инструментов на открытом рынке. Область применения также включает компании, которые представили финансовую отчетность регулирующим органам в связи с планируемым размещением каких-либо финансовых инструментов на открытом рынке.

Стандарт МСФО (IFRS) 8 приводит сегментарную отчетность по МСФО в соответствии требованиями подобного стандарта США SEAS 131.

Международный стандарт  IFRS 8 практически идентичен SEAS 131 GAAP US. Однако, существует незначительны различия между двумя данными стандартами, которые изложены в разделе МСФО (IAS) 8 «Основа для принятия решений»

Таблица 2. Основные различия между МСФО (IFRS) 8 и SEAS 131 GAAP US

 

МСФО (IFRS) 8	SEAS 131 GAAP US	Воздействие
Используется термин «долгосрочные активы»	Используется термин «активы длительного пользования»	«Активы длительного пользования» относятся только к материальным активам, а «долгосрочные активы» включают нематериальные активы
Включает раскрытие информации о сегментных обязательствах, когда информация на регулярной основе представляется ответственному за принятие операционных решений	Раскрытие данной информации не требуется	Воздействие раскрытия информации на некоторые компании
Разрешает использование матричных структур для определения сегментов на основе продуктов/ услуг или географического расположения	Требует использования матричных структур для определения сегментов на основе продуктов или услуг	Согласно МСФО (IFRS) 8 компании должны использовать профессиональные суждения для определения основы, предоставляющей наиболее полезную информацию

 

Таким образом, сегментарная отчетность позволяет оценивать эффективность функционирования того или иного сегмента организации и принимать различны управленческие решения, а также контролировать их выполнение.

4.2. Особенности консолидированной отчетности

 

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридических самостоятельных предприятий находятся под контролем одного, материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Нередко предприниматели предпочитают вместо одной корпорации создать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных. Благодаря этому  может быть получена определенная экономия на налоговых платежах; ввиду дробления и ограничения юридической ответственности по обязательствам снижается ответственность риска в ведении бизнеса; достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта.