Организация аудита учета труда и заработной платы

 

ОГЛАВЛЕНиЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В последние  десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе  в системе оплаты труда и отчислений  страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труд: сегодня предприятия вправе выбрать  системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной  юридической формой регулирования  трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Актуальность  темы продиктована тем, что для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Практическая значимость работы заключается в том, что, рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА УЧЕТА ТРУДА  И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1.Цели, задачи и объекты  аудита

 

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния  бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является: выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федераций. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать, базирующиеся на этих выводах, обоснованные решения.

Цель аудита учета труда и  заработной платы - основываясь на действующих  нормативно правовых актах, осуществить  аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке  ведения бухгалтерского учета труда  и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учет труда и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства  о труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных  и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой базы  с фонда оплаты труда, учет  налогов и платежей с фонда  оплаты труда;

8. расчеты по депонированной  заработной плате.

Объектами аудита учета труда и  заработной платы являются первичная  информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.Нормативные документы,  используемые при аудите

 

При аудите учета труда и заработной платы  необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1.Гражданский кодекс Российской Федерации, (часть первая) от 30.11.1994г. №51 -Ф3 (в ред. от 06.12.2007г.);

2.Гражданский кодекс Российской федерации, (часть вторая) от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в ред. от 06. 12.2007г.)

3.Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ, (с изм. от 30.04.2008г.)

4.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ, (с изм. от 30.04.2008г.)

5.Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-Ф3, (с изм. от 28.02.2008г.)

6.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №120-ФЗ. (в ред. от 03.11.2006г.)

7.«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н.

8.Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документация по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. от 21.01.2003г.)

9.Федеральный закон от 19.06.2000 №82-Ф3 «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. от 20.04.2007г.)

 

1.3.Источники информации

 

Источниками информации, но аудиту учета труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так по учету личного состава используются следующие формы:

- Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.№Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается: разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под роспись.

- Личная  карточка (ф.№Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется: руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12) табель учета использования рабочего времени (ф.№Т13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для учета  выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Независимо  от формы первичные документы  содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение): время работы (дата): наименование и разряд работ (операции): количество и качество работы: фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, нормы времени и расценки за единицу работы: сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плати; количество нормо-часов по выполненной работе

По  учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф.№Т-49), расчетная ведомость (ф.№Т-51), платежная ведомость (ф.№Т-53) и лицевой счет (ф.№Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащие выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получения заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате журналы-ордера №8 и №100 (при журнально-ордерной форме учета).

2.Аудит расчетов по заработной плате

2.1. Проверка расчетов  по начислению заработной платы

 

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категорий  работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор, но данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнении всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Первичными документами по учету  труда работников при повременной  оплате труда являются табели.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и сумм. Согласно ст.157 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ), время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику. Время простоя по вине работника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты и брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст.96 и 154ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится: