Организация бухгалтерского управленческого учета в ЗАО «Юбилейный» Саргатского района Омской области

- в  разрезе объекта капитального  ремонта;

- в  разрезе объекта текущего ремонта.

Аналитический учет затрат по каждому ремонтируемому объекту в составе субсчета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" ведут  в специальной "Ведомости учета  затрат по капитальным вложениям  и ремонту".(Работники в ручную расчерчивают её в тетрадях.)

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений отражают на счете 23-2 "Ремонт зданий и сооружений", при этом открывают  отдельную группу аналитических  счетов "Текущий ремонт" и учитывают  по следующим статьям:

- Материальные  ресурсы:

• стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, лесоматериалов, железа, стекла, гвоздей, краски, а также услуг сторонних организаций.

- Оплата  труда:

• основная;
• дополнительная;
• натуральная оплата труда, занятых на ремонтных работах.

- Отчисления  на социальные нужды.

- Амортизация  основных средств:

• машин;
• механизмов;
• других основных средств, используемых при проведении текущего ремонта.

Затраты по каждой статье на предприятии оформляют  соответствующими первичными документами, на их основании расходы обобщаются по статьям по каждому объекту  ремонта "Накопительной ведомости  учета затрат"(так же оформляется в ручную). Далее из "Накопительной ведомости учета затрат" итоги затрат переносятся в "Производственный отчет по ремонту зданий и сооружений":

- по  каждому объекты расходы - в  дебетовую часть;

- себестоимость  завершенного ремонтом и сданного  объекта - в кредитовую часть.

Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного  парка, то есть тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных, погрузо-разгрузочных и транспортных работах учитываются на предприятии предварительно на счете 23-3 "Машинно-тракторный парк".

Для ведения  учета по ним затраты отражают по статьям:

- Материальные  ресурсы, в том числе нефтепродукты  на работу тракторов.

- Оплата  труда:

• основная;
• дополнительная трактористов-машинистов и других работников на тракторных работах.

- Отчисления  на социальные нужды, в том  числе на оплату труда механизаторов.

- Амортизация  основных средств:

• тракторов;
• тракторных прицепов;
• гаражей;
• навесов;
• площадок для хранения техники.

- Ремонт  основных средств.

- Работы  и услуги других вспомогательных  производств.

- Прочие  прямые расходы.

Для отражения  затрат по соответствующим статьям  используются первичные документы:

"Отчет  о движении горючего и смазочных  материалов";

"Учетный  лист тракториста-машиниста";

"Путевой  лист трактора"

На  основании указанных первичных  документов делают записи в "Накопительную  ведомость учета затрат". Учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного  парка, в котором на каждый аналитический  счет выделяются отдельные графы.

Учет  затрат по организации, обслуживанию и  управлению производства на ЗАО "Юбилейный" ведется на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы". Затраты по организации  производства, управлению и обслуживанию подразделяются на бригадные, общеотраслевые, а бригадные расходы учитывают  отдельно по каждому внутрихозяйственному подразделению, а общеотраслевые - по отраслям.

Аналитический учет расходов по обслуживанию производства и управлению в составе счета 25 "Общепроизводственные расходы", субсчета: 25-1 "Общепроизводственные расходы растениеводства", 25-2 "Общепроизводственные расходы животноводства", 25-3 "Общепроизводственные расходы промышленных производств" осуществляется по номенклатуре статей:

- Материальные  затраты:

• стоимость различных материалов, топлива, производственного и хозяйственного инвентаря;
• услуги сторонних организаций на общепроизводственные цели - общеотраслевые, бригадные нужды.

- Оплата  труда:

• основная;
• дополнительная;
• натуральная;
• соответствующего цехового персонала.

- Отчисления  на социальные нужды, по установленным  ставкам от суммы оплаты труда  соответствующего цехового персонала.

- Амортизация  основных средств:

• зданий;
• сооружений;
• специальных машин;
• инвентаря общебригадного, цехового, отраслевого назначения.

- Услуги  вспомогательных производств

- Прочие  расходы.

- Непроизводительные  расходы:

• потери от простоев;
• испорченные ценности при хранении в бригадных и цеховых кладовых.

Общепроизводственные  затраты на основании соответствующих  первичных документов ежемесячно накапливаются  по установленным объектам и статьям  в "Накопительной ведомости учета общепроизводственных расходов" (заполняется самостоятельно, без бланков). Итоги учета по объектам и статьям в конце месяца с Ведомости переносят в Производственный отчет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, где ведут аналитический учет этих затрат по бригадам, цехам и другим местам возникновения затрат.

Бригадные, цеховые расходы включаются в  себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме, в цехе. Общеотраслевые расходы  распределяются и включаются в себестоимость  продукции, производимой в растениеводстве, животноводстве, промышленными производствами.

Ежемесячно  или ежеквартально суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в фактическом или  плановом размере по назначению с  корректировкой до фактических сумм в конце года. Указанные суммы  распределяют по объектам затрат основного  производства пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы.

Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из статей:

• Материальные затраты;
• Оплата труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация основных средств;
• Услуги вспомогательных производств;
• Налоги, сборы и другие платежи;
• Прочие расходы;
• Непроизводительные расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут  на собирательно-накопительном счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Для получения  систематизированной информации ведут  сводный регистр, обеспечивающий совмещение статей и элементов затрат, "Накопительную  ведомость учета общехозяйственных  расходов". Данную ведомость составляют ежемесячно на основании первичных  документов:

- табелей  учета использования рабочего  времени;

- нарядов  на сдельную работу;

- накладных  внутрихозяйственного назначения;

- путевых  листов;

- ведомостей  начисления амортизации основных  средств;

- платежных  и расчетных документов;

- авансовых  отчетов подотчетных лиц.

Итоговую  информацию за месяц нарастающим  итогом из Ведомости переносят в  Производственный отчет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по указанным в ней статьям по хозяйству в целом.

Общехозяйственные расходы ежемесячно или ежеквартально  в сумме фактических затрат относят  по назначению и включают в себестоимость  продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, обслуживающих производств и хозяйств с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Учет  затрат на основное производство осуществляется на счете 20 "Основное производство". Затраты организации подлежат включению  в себестоимость продукции только того периода, к которому они относятся, независимо от времени к которому они относятся.

Сводный синтетический учет затрат на производство при журнально-ордерной форме учета  ведется в журнале-ордере № 10-АПК  в разрезе счетов(субсчетов). В  этом журнале-ордере объединен синтетический  учет по счетам материальных ценностей, затрат на производство, расходов на оплату труда, основных средств.

Журнал-ордер  № 10-АПК является сводным регистром  для учета дебетовых и кредитовых оборотов по перечисленным выше счетам. В нем по каждому счету (субсчету) дебетовые и кредитовые обороты  накапливаются по корреспондирующим  счетам на основании отчетов движения продукции материалов, производственных отчетов и других регистров.

Сгруппированные по корреспондирующим счетам обороты  журнала-ордера № 10-АПК сверяют с  другими регистрами бухгалтерского учета, после чего кредитовые обороты  его переносят в Главную книгу.

Как известно, затраты в зависимости от особенностей технологического производственного  процесса подразделяются на основные и накладные. Основные затраты непосредственно  связаны с производственным процессом, поскольку без них он невозможен. Накладные или организационно-управленческие затраты - это затраты, которые необходимы на производственной стадии. Данные расходы  обусловлены выполнением функции  руководства производством, контроля и организации производственного  процесса. К ним на предприятии  относят оплату труда общепроизводственного (общеотраслевого) персонала: агронома, зооинженера, инженеров-механиков, бригадиров, затраты материальных ресурсов на общеотраслевые нужды, амортизацию основных средств общеотраслевого назначения.

В ЗАО "Юбилейный" распределение заработной платы происходит по отделениям:

1 - Полеводство;

2 - ферма  № 2;

3 - Жилищно-коммунальный  отдел;

4 - Стройцех;

5 - Машинно-ремонтная  мастерская;

6 - Автопарк;

7 - Животноводство.

Материальные  затраты представляют собой стоимости  потребленных материальных ресурсов в  процессе производства продукции (работ, услуг).

Учет  материальных затрат по фактической  себестоимости. Материальные запасы списываются  в производство с учетом накладных  расходов.

В элементе "Материальные затраты" на предприятии  находят отражение затраты на предметы труда, на оплату услуг и  работ производственного характера:

- семена  и посадочный материал;

- корма  собственного производства;

- прочая  продукция сельского хозяйства  - навоз, подстилка;

- электроэнергия;

- топливо;

- нефтепродукты;

- запасные  части и материалы для ремонта  основных средств;

- затраты  на работы и услуги производственного  характера, выполняемые сторонними  организациями по ремонту техники  и зоотехническому и ветеринарному  обслуживанию.

Стоимость всех видов материальных ресурсов формируется  исходя из фактических затрат на приобретение, или их фактических затрат, связанных  с производством.

Материальные  ресурсы (продукцию и материалы), поступившие в течение года от собственного производства, оценивают  по плановой себестоимости. В конце  года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость  доводят до фактической. Продукция  и материальные ценности, производимые в прошлом году и перешедшие на следующий год, оценивают по фактической  себестоимости.

При отпуске  материалов, сырья и других материальных ресурсов в производство (включение  в состав себестоимости) их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Метод калькулирования себестоимости  сельскохозяйственной продукции включает в себя комбинированный способ, который  основывается одновременно на нескольких последовательно используемых приемов (прямое отнесение затрат по видам  продукции; исключение общей суммы  затрат; применение установленных коэффициентов; распределение затрат пропорционально  стоимости сопряженных видов  продукции; распределение затрат согласно установленным базам; суммирование затрат).