Основные международные стандарты аудита по аудиторским доказательствам

     Надежность  доказательств, полученных в результате представленных подтверждений, зависит от компетентности отвечающих, их независимости, полномочий, знания того аспекта, который необходимо подтвердить, и объективности. Поэтому аудитор должен пытаться убедиться, что просьба направлена надлежащему лицу, и оценить возможность ситуации, когда те или иные лица не смогут дать объективный и непредвзятый ответ на просьбу о подтверждении. Кроме того, аудитор должен решить, есть ли достаточные основания для вывода о том, что просьба о подтверждении направляется лицу, от которого аудитор вправе ожидать отклик, дающий достаточно надлежащие доказательства.

     В случае отсутствия отклика на просьбу  о положительном подтверждении  аудитор должен применить альтернативные процедуры. Альтернативные аудиторские процедуры должны предоставлять доказательства наличия тех предпосылок подготовки финансовой отчетности, которые должны были бы быть получены в результате задания относительно подтверждения.

     Аудитор должен установить, нет ли признаков того, что полученные отклики ненадежны, рассмотреть подлинность полученных откликов и применить соответствующие процедуры, чтобы рассеять возможные сомнения. Аудитор может при необходимости проверить источник и содержание отклика.

     При формулировании вывода аудитор должен учесть:

1. надежность подтверждений и альтернативных процедур;
2. доказательства, полученные в результате других процедур.

     Учитывая  эти факторы, аудитор решает, существует ли необходимость применения дополнительных аудиторских процедур для получения достаточно надлежащих аудиторских доказательств.

     Аудитор должен оценить, насколько результаты процесса внешнего подтверждения совместно  с результатами других проведенных  процедур обеспечивают достаточно надлежащие аудиторские доказательства в отношении аудируемой предпосылки подготовки финансовой отчетности. При этом он должен руководствоваться положениями МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры отбора».

3. Первичные задания – начальные сальдо.

     Цель данного международного стандарта аудита (МСА 510) – установление стандартов и предоставление руководства относительно рассмотрения начальных сальдо, когда аудит финансовой отчетности проводится впервые или когда аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором. Данный МСА применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода.

     Для первичного аудиторского задания аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

• Начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
• Конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;
• Надлежащая учетная политика применяется последовательным образом, либо изменения в учетной политике должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты.

     Начальные сальдо – это сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода. Начальные сальдо определяются исходя из завершающих сальдо счетов предыдущего периода и отражают:

• Результаты хозяйственных операций предыдущих периодов;
• Учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.

     При первичном аудиторском задании  аудитор не имеет полученных ранее аудиторских доказательств, которые подтверждали бы начальное сальдо.

     Достаточность и надлежащий характер аудиторских  доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных  сальдо, зависят от следующих аспектов:

• Учетная политика, которой следует субъект;
• Был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода и был ли в этом случае модифицирован аудиторский отчет (заключение);
• Характер бухгалтерских счетов и риск искажений в финансовой отчетности текущего периода;
• Существенность начальных сальдо для финансовой отчетности текущего периода.

     Аудитор должен определить, отражает ли начальное  сальдо применение надлежащей учетной  политики, а также применялась  ли учетная политика последовательно  при составлении финансовой отчетности текущего периода.

     Если  аудит финансовой отчетности проводил другой аудитор, то текущий аудитор, ознакомившись с его рабочими документами, может получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства относительно начальных сальдо. При этом текущий аудитор должен учитывать профессиональную компетентность и независимость предшествующего аудитора. Если отчет аудитора предыдущего периода был модифицирован, аудитор должен уделить в текущем периоде особое внимание аспекту, результатом которой была модификация.

     Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур применительно  к текущему периоду. Например, погашение  в течении отчетного периода  дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, предоставит некоторые аудиторские доказательства относительно существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало периода.

4. Аналитические процедуры.

     Цель  данного Международного стандарта аудита (МСА 520) – установление стандартов и предоставление руководства относительно применения аналитических процедур в ходе аудита.

     Аудитор должен применять аналитические  процедуры на стадии планирования и  обзорной стадии аудита; их можно применять и на других стадиях.

     Аналитические процедуры – это анализ имеющих  важное значение коэффициентов и  тенденций, включая последующее  изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений.

     Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта по сравнению:

• С сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
• Ожидаемыми результатами деятельности субъекта (например, сметами или прогнозами), а также ожиданиями аудитора (например, оценка износа);
• Аналогичной отраслевой информацией, например, сравнение отношение выручки от продаж субъекта к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.

     Аналитические процедуры включают также рассмотрение взаимосвязей:

• Между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли в процентах);
• Между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например расходами на оплату труда и численностью работников.

     Для осуществления названных процедур могут использоваться различные  методы – от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. Аналитические процедуры могут быть применены к сводной финансовой отчетности, финансовой отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений или сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации. Выбор аудитором процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения.

     Аналитические процедуры применяются в следующих  целях:

• Для помощи аудитору при планировании характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;
• В качестве процедур проверки по существу, когда их применение может быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальных тестов;
• В качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на последней, обзорной стадии аудита.

     Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования с целью понимания бизнеса и выявления зон возможного риска.

     В аналитических процедурах при планировании аудита используется как финансовая, так и нефинансовая информация, например взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений или объемом реализованной продукции.

     Намереваясь выполнить аналитические процедуры  в качестве процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть, например, следующие факторы:

• Цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты;
• Характер субъекта и степень возможного дезагрегирования информации. Например, аналитические процедуры могут быть более действенными, если они применяются к финансовой информации по отдельным участкам деятельности или к финансовой отчетности компонентов многопрофильного субъекта;
• Наличие информации как финансового (смет и прогнозы), так и нефинансового характера (количество произведенных или проданных единиц продукции);
• Достоверность имеющейся информации – например, необходимость проверить, составлены ли бюджеты с достаточной тщательностью;
• Уместность имеющейся информации – например, необходимо знать, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов, а не исходя из поставленных целей;
• Источник имеющейся информации – в частности, источники, независимые от субъекта, обычно более надежны, чем внутренние источники;
• Сопоставимость имеющейся информации – например, может оказаться необходимым дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производящего и продающего специализированную продукцию;
• Знания, полученные во время предыдущих аудиторских проверок, наряду с имеющимся у аудитора пониманием действенности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также о типовых проблемах, которые в предыдущие периоды послужили причиной для внесения бухгалтерских корректировок.

     Аудитор должен применять аналитические процедуры ближе к крнцу или непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом знанию о бизнесе, которое сложилось у аудитора. Выводы, составленные по результатам таких процедур, призваны подтвердить выводы, сделанные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, а также помочь при формулировании общего вывода относительно разумного характера финансовой отчетности.

     Применение  аналитических процедур основывается на допущении того, что взаимосвязи  между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют свидетельства противоположного. Наличие подобных взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности, достоверности данных, произведенных системой бухгалтерского учета. Однако степень, в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от аудиторской оценки риска того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, основанные на ожидании данных, тогда как в действительности имеются существенные искажения.

     Степень доверия аудитора к результатам  аналитических процедур зависит  от следующих факторов:

1. Существенность рассматриваемых статей;
2. Другие аудиторские процедуры, направленные на достижение тех же целей;
3. Предполагаемая точность ожидаемых результатов аналитических процедур;
4. Оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля.

     Аудитор должен рассматривать вопрос о проверке существующих средств контроля за подготовкой  отчетной информации, используемой при  аналитических процедурах. Если такие средства контроля действенны, аудитор будет больше уверен в надежности информации и, следовательно, в результатах аналитических процедур. Средства контроля за нефинансовой информацией могут быть проверены вместе со средствами контроля, связанными с ведением бухгалтерского учета.

     Если  аналитические процедуры выявили  значительные колебания или взаимосвязи, противоречащие другой информации или  отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие  расхождения, получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства.

     Изучение  необычных колебаний и взаимосвязей обычно начинается с запросов руководству, после чего следует: